稅務師2024年財會考點精講：第十九章企業(yè)破產清算會計

本文分享了稅務師2024年財會考點精講：第十九章企業(yè)破產清算會計，本章主要考核客觀題。涉及到的考點有企業(yè)破產清算的會計基礎和計量屬性、企業(yè)破產清算的確認、計量和賬務處理等內容。

稅務師2024年財會考點精講：第十九章企業(yè)破產清算會計

【知識點】企業(yè)破產清算的會計基礎和計量屬性

(一)企業(yè)破產清算的會計基礎

破產企業(yè)會計確認、計量和報告以非持續(xù)經營為前提。

(二)企業(yè)破產清算的計量屬性

1.破產清算期間的資產的計量屬性

破產企業(yè)在破產清算期間的資產應當以破產資產清算凈值計量，所謂的資產指《破產法》規(guī)定的債務人(破產企業(yè))財產。

破產資產清算價值，是指在破產清算的特定環(huán)境下和規(guī)定時限內，最可能的變現(xiàn)價值扣除相關的處置稅費后的凈額。

最可能的變現(xiàn)價值：(1)應當為公開拍賣的變現(xiàn)價值，但是債權人會議另有決議或國家規(guī)定不能拍賣或限制轉讓的資產除外;(2)債權人會議另有決議的，最可能的變現(xiàn)凈值應當為其決議處置方式下的變現(xiàn)價值;(3)按照國家規(guī)定不能拍賣或限制轉讓的，應當將按照國家規(guī)定的方式處理后的所得作為變現(xiàn)價值。

2.破產清算期間的負債的計量屬性

破產企業(yè)在破產清算期間的負債應當以破產債務清償價值計量。

破產債務清償價值，是指在不考慮破產企業(yè)的實際清償能力和折現(xiàn)等因素的情況下，破產企業(yè)按照相關法律規(guī)定或合同約定應當償付的金額。

(三)企業(yè)破產清算的科目設置及核算內容

1.負債類科目設置

(1)“應付破產費用”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的各類破產費用。

(2)“應付共益?zhèn)鶆?rdquo;科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆?。共益?zhèn)鶆眨侵冈谌嗣穹ㄔ菏芾砥飘a申請后，為全體債權人的共同利益而管理、變賣和分配破產財產而負擔的債務。主要包括因管理人或者債務人請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務、因債務人不當得利所產生的債務、為債務人繼續(xù)營業(yè)而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務等。

2.清算凈值類科目設置

“清算凈值”科目，核算破產企業(yè)在破產報表日結轉的清算凈損益科目余額。破產企業(yè)資產與負債的差額，也在此科目核算。

3.清算損益類科目設置。

(1)“資產處置凈損益”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間處置破產資產產生的、扣除相關處置費用后的凈損益。

(2)“債務清償凈損益”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間清償債務產生的凈損益。

(3)“破產資產和負債凈值變動凈損益”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間按照破產資產清算凈值調整資產賬面價值，以及按照破產債務清償價值調整負債賬面價值產生的凈損益。

(4)“其他收益”科目，核算除資產處置、債務清償以外，在破產清算期間發(fā)生的其他收益。

(5)“破產費用”科目，本科目核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的各項破產費用，主要包括破產案件的訴訟費用，管理、變價和分配債務人資產的費用，管理人執(zhí)行職務的費用、報酬和聘用工作人員的費用。

(6)“共益?zhèn)鶆罩С?rdquo;科目，本科目核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的共益?zhèn)鶆障嚓P的各項支出。

(7)“其他費用”科目，本科目核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的除破產費用和共益?zhèn)鶆罩С鲋獾母黜椘渌M用。

(8)“所得稅費用”科目，本科目核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費用。

(9)“清算凈損益”科目，本科目核算破產企業(yè)破產清算期間結轉的上述各類清算損益科目余額。

【知識點】企業(yè)破產清算的確認、計量和賬務處理

(一)企業(yè)破產清算資產的確認和計量

破產企業(yè)被法院宣告破產的，應當按照破產資產清算凈值對破產宣告日的資產進行初始確認計量;按照破產債務清償價值對破產宣告日的負債進行初始確認計量;相關差額直接計入清算凈值。(“清算凈值”科目)

破產企業(yè)在破產清算期間的資產，應當按照破產資產清算凈值進行后續(xù)計量，負債按照破產債務清償價值進行后續(xù)計量。破產企業(yè)應當按照破產報表日的破產資產清算凈值和破產債務清償價值，對資產和負債的賬面價值分別進行調整，差額計入清算損益(“破產資產和負債凈值變動凈損益”科目)。

破產清算期間發(fā)生資產處置的，破產企業(yè)應當終止確認相關被處置資產，并將處置所得金額與被處置資產的賬面價值的差額扣除直接相關的處置費用后，計入清算損益(“資產處置凈損益”科目)。

破產清算期間發(fā)生債務清償的，破產企業(yè)應當按照償付金額，終止確認相應部分的負債。在償付義務完全解除時，破產企業(yè)應當終止確認該負債的剩余賬面價值，同時確認清算損益。(“債務清償凈損益”)

(二)破產清算期間稅費的會計核算

1.破產清算期間發(fā)生各項費用、取得各項收益應當直接計入清算損益(“破產費用”、“其他費用”、“其他收益”等科目)。

2.在破產清算期間，破產企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的，應當計算所得稅費用，并將其計入清算損益(“所得稅費用”科目)。所得稅費用應當僅反映破產企業(yè)當期應繳的所得稅。

3.破產企業(yè)因盤盈、追回等方式在破產清算期間取得的資產，應當按照取得時的破產資產清算凈值進行初始確認計量，初始確認計量的賬面價值與取得該資產的成本之間存在差額的，該差額應當計入清算損益。

4.破產企業(yè)在破產清算期間新承擔的債務，應當按照破產債務清償價值進行初始確認計量，并計入清算損益(“共益?zhèn)鶆罩С?rdquo;等科目)。

(三)具體的賬務處理

1.破產宣告日余額結轉

法院宣告企業(yè)破產時，應當根據破產企業(yè)移交的科目余額表，將部分會計科目的相關余額轉入以下新科目，并編制新的科目余額表。

(1)原“應付賬款”“其他應付款”等科目中屬于《破產法》所規(guī)定的破產費用的余額，轉入“應付破產費用”科目。

(2)原“應付賬款”“其他應付款”等科目中屬于《破產法》所規(guī)定的共益?zhèn)鶆盏挠囝~，轉入“應付共益?zhèn)鶆?rdquo;科目。

(3)原“商譽”“長期待攤費用”“遞延所得稅資產”“遞延所得稅負債”“遞延收益”“股本”“資本公積”“盈余公積”“其他綜合收益”“未分配利潤”等科目的余額，轉入“清算凈值”科目。

2.破產宣告日余額調整

(1)關于各類資產

破產企業(yè)應當對擁有的各類資產(包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產、已攤銷完畢的無形資產等)登記造冊，估計其破產資產清算凈值，按照其破產資產清算凈值對各資產科目余額進行調整，并相應調整“清算凈值”科目。

(2)關于各類負債

破產企業(yè)應當對各類負債進行核查，按照規(guī)定對各負債科目余額進行調整，并相應調整“清算凈值”科目。

3.處置破產資產

(1)破產企業(yè)收回應收票據、應收款項類債權、應收款項類投資，按照收回的款項，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照應收款項類債權或應收款項類投資的賬面價值，貸記相關資產科目，按其差額，借記或貸記“資產處置凈損益”科目。

(2)破產企業(yè)出售各類投資，按照收到的款項，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科日，按照相關投資的賬面價值，貸記相關資產科目，按其差額，借記或貸記“資產處置凈損益”科目。

(3)破產企業(yè)出售存貨、投資性房地產、固定資產及在建工程等實物資產，按照收到的款項，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照實物資產的賬面價值，貸記相關資產科目，按應當繳納的稅費貸記“應交稅費”科目，按上述各科目發(fā)生額的差額，借記或貸記“資產處置凈損益”科目。

(4)破產企業(yè)出售無形資產，按照收到的款項，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照無形資產的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按應當繳納的稅費貸記“應交稅費”科目，按上述各科目發(fā)生額的差額，借記或貸記“資產處置凈損益”科目。

(5)破產企業(yè)的劃撥土地使用權被國家收回，國家給予一定補償的，按照收到的補償金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他收益”科目。

(6)破產企業(yè)處置破產資產發(fā)生的各類評估、變價、拍賣等費用，按照發(fā)生的金額，借記“破產費用”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應付破產費用”等科日。

4.清償債務

(1)破產企業(yè)清償破產費用和共益?zhèn)鶆?，按照相關已確認負債的賬面價值，借記“應付破產費用”“應付共益?zhèn)鶆?rdquo;等科目，按照實際支付的金額，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“破產費用”“共益?zhèn)鶆罩С?rdquo;科目。

(2)破產企業(yè)按照經批準的職工安置方案，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用和其他社會保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金，按照相關賬面價值借記“應付職工薪酬”等科目，按照實際支付的金額，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債務清償凈損益”科目。

(3)破產企業(yè)支付所欠稅款，按照相關賬面價值，借記“應交稅費”等科目，按照實際支付的金額，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債務清償凈損益”科目。

(4)破產企業(yè)清償破產債務，按照實際支付的金額，借記相關債務科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

5.其他賬務處理

(1)在破產清算期間通過清查、盤點等方式取得的未入賬資產，應當按照取得日的破產資產清算凈值，借記相關資產科目，貸記“其他收益”科目。

(2)在破產清算期間通過債權人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務，應當按照破產債務清償價值確定計量金額，借記“其他費用”科目，貸記相關負債科目。

(3)在編制破產清算期間的財務報表時，應當對所有資產項目按其于破產報表日的破產資產清算凈值重新計量，借記或貸記相關資產科目，貸記或借記“破產資產和負債凈值變動凈損益”科目;應當對所有負債項目按照破產債務清償價值重新計量，借記或貸記相關負債科目，貸記或借記“破產資產和負債凈值變動凈損益”科目。

(4)破產企業(yè)在破產清算期間，作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的，按照收到的資產的破產資產清算凈值，借記相關資產科目，按照相應的增值稅進項稅額，借記“應交稅費”科目，按照應支付或已支付的款項，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應付共益?zhèn)鶆?rdquo;科目或“預付款項”等科目，按照上述各科目的差額，借記“其他費用”科目或貸記“其他收益”科目;企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的，按照應收或已收的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應收賬款”等科目，按照轉讓的資產賬面價值，貸記相關資產科目，按照應繳納的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按照上述各科目的差額，借記“其他費用”科目或貸記“其他收益”科目。

(5)破產企業(yè)發(fā)生《破產法》第四章相關事實，破產管理人依法追回相關破產資產的，按照追回資產的破產資產清算凈值，借記相關資產科目，貸記“其他收益”科目。

(6)破產企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他收益”科目。

(7)破產企業(yè)在破產清算終結日，剩余破產債務不再清償的，按照其賬面價值，借記相關負債科目，貸記“其他收益”科目。

(8)在編制破產清算期間的財務報表時，有已實現(xiàn)的應納稅所得額的，考慮可以抵扣的金額后，應當據此提存應交所得稅，借記“所得稅費用”科目、貸記“應交稅費”科目。

(9)在編制破產清算期間的財務報表時，應當將“資產處置凈損益”“債務清償凈損益”“破產資產和負債凈值變動凈損益”“其他收益”“破產費用”“共益?zhèn)鶆罩С?rdquo;“其他費用”“所得稅費用”科目結轉至“清算凈損益”科目，并將“清算凈損益”科目余額轉入“清算凈值”科目。

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