公路造價師輔導資料：與工程項有關的稅收與保險(1)

　　與工程財務有關的稅收規(guī)定

　　按照納稅對象的不同性質，稅收可以劃分為流轉稅類、資源稅類、所得稅類、財產行為稅類、農業(yè)稅類和關稅。施工企業(yè)繳納的主要稅收包括營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅和教育費附加。另外，針對其占有的財產和行為，還涉及到房產稅、土地使用稅、土地增值稅等。

　　營業(yè)稅

　　指對工商營利企業(yè)按營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉稅。營業(yè)稅的納稅人，是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人。

　　提供應稅勞務是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)所提供的屬于營業(yè)稅征收范圍內的勞務。

　　轉讓無形資產。是指轉讓無形資產的所有權或使用權，具體包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權和商譽等。

　　銷售不動產。是指有償轉讓不動產所有權，具體包括銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物;單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產;以不動產投資入股，在轉讓該股權時，也視同銷售不動產。

　　計稅依據和稅率

　　營業(yè)稅應納稅額一般根據計稅金額(計稅營業(yè)額)和適用稅率計算，計算公式為：

　　應納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率

　　營業(yè)稅屬于價內稅，所謂價內稅是指商品價值或價格內包含應納的此項稅金，因而式中的“營業(yè)額”為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用，即含稅營業(yè)收入。建筑業(yè)和銷售不動產營業(yè)稅計稅依據的具體規(guī)定如下：

　　1)總承包企業(yè)將工程分包時，以全部承包額減去付給分包單位價款后的余額為營業(yè)額;

　　2)施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內;施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值，其營業(yè)額應包括設備的價款在內;

　　3)自建自用的房屋不納營業(yè)稅;自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)的，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅;再按銷售不動產繳納營業(yè)稅

　　4)單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

　　我國營業(yè)稅實行差別比例稅率，對同一行業(yè)實行同一稅率，對不同行業(yè)實行不同稅率。

　　營業(yè)稅稅目稅率表

　　國家規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務;②殘疾人員個人提供的勞務;③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務;④學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務;⑤農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牧畜、水生動物的配種和疫病防治;⑥紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　　納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額，未能分別核算營業(yè)額的從高使用稅率。納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額，不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用干本單位或本企業(yè)的建設工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)的建設工程的征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

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