重慶市關于做好企事業(yè)單位2011年度財務報表審計工作的通知

　　各會計師事務所、外地在渝分支機構：

　　為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，貫徹新審計準則的實施，提升年報審計工作質量，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在維護市場經(jīng)濟秩序方面的重要作用，現(xiàn)就做好企事業(yè)單位2011年度財務報表審計工作通知如下：

　　一、年報審計工作總體要求

　　會計師事務所要高度重視和精心實施2011年度企事業(yè)單位年報審計工作，把做好2011年度企事業(yè)單位年報審計工作作為推進行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動的重要舉措，保證高質量地完成年報審計工作。

　　在2011年度企事業(yè)單位年報審計工作中，會計師事務所要以風險導向審計理念為指導，以風險防范為主線，以健全有效的質量控制體系為保障，恪守誠信、獨立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則，優(yōu)化審計工作流程，切實提高審計工作質量，做到審計程序到位、審計證據(jù)有力、審計結論恰當、審計意見合理、審計軌跡清晰、審計底稿完整。

　　二、強化事務所質量控制體系建設

　　會計師事務所要按照質量控制準則的內容與要求，盡快建立健全適合自身規(guī)模和業(yè)務特點、嚴格有效的質量控制體系。質量控制體系應當涵蓋業(yè)務承接、委派、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)與流程。要充分重視風險前端控制措施，使質量控制環(huán)節(jié)前移，盡早化解年報審計過程中遇到的各種問題，審慎防范可能出現(xiàn)的系統(tǒng)風險，確保審計工作質量。

　　1、強化事前控制：在具體業(yè)務的接受與保持環(huán)節(jié)，切實做好項目風險初步評估工作，避免流于形式，既要考慮到客戶的誠信和聲譽，也要考慮自身的獨立性、專業(yè)勝任能力和人力資源狀況，避免超越自身能力承接業(yè)務;

　　2、強化事中控制：重視審計計劃的作用，充分體現(xiàn)風險導向理念，避免風險評估流于形式;全面深入了解被審計單位及其環(huán)境，注意與治理層或管理層進行有效溝通以獲取適當信息;要始終以職業(yè)懷疑態(tài)度，有效識別和恰當評估被審計單位可能存在的重大錯報風險，充分考慮由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性;高度重視業(yè)務質量復核控制環(huán)節(jié)，尤其對制度相對較弱的中小事務所。

　　3、強化事后控制：事務所要制定體現(xiàn)事務所實際的、具有可操作性的業(yè)務監(jiān)控制度，業(yè)務監(jiān)控的范圍不能僅局限于業(yè)務項目層面，應當更多地關注事務所的質量控制體系是否存在重大缺陷以及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況。

　　三、嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則

　　1、充分重視審計準則出現(xiàn)的新變化、新要求。新審計準則對原16項準則內容進行了實質性的修訂，并制訂了一項新準則，自2012年1月1日開始實施。修改內容涵蓋審計基本要求和責任、風險評估和應對、審計證據(jù)、利用其他注冊會計師的工作、審計結論和報告等多個方面，主要涉及的準則包括：《注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》、《計劃和執(zhí)行審計工作的重要性》、《評價審計過程中識別出的錯報》、《函證》、《審計會計估計》、《關聯(lián)方》、《對集團財務報表審計的特殊考慮》、《對財務報表形成審計意見和出具審計報告》、《在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》等。注冊會計師應當充分重視新準則的變化，及時轉變思路，相應調整審計計劃，修改不適用的工作底稿，修訂審計報告格式，使年報審計工作符合新準則的要求。

　　2、全面貫徹風險導向審計理念，并切實應用到審計實務中。嚴格按照審計準則的要求，全面了解被審計單位及其環(huán)境，充分把握被審計單位存在的風險領域，并與控制測試和實質性程序的實施有機結合起來，將審計資源投入到高風險領域，防止風險評估程序形式化和簡單羅列公司資料。

　　3、在設計和實施實質性程序時，應當充分考慮評估的重大錯報風險水平和控制測試的結果，合理確定實質性程序的性質、時間和范圍，確保函證、存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)檢查、截止測試等常規(guī)審計程序落實到位。無論評估的重大錯報風險結果如何，無論選擇何種審計方案，注冊會計師都應當針對所有重大的交易、賬戶余額及列報實施應有的實質性程序。

　　4、嚴格遵循質量控制準則的要求，強化項目質量控制復核。確保項目質量控制復核人員具備履行職責需要的技術資格，保證項目質量控制復核人員的客觀性和權威性，詳細記錄項目質量控制復核情況，保證在出具報告前所有重大事項和意見分歧已得到滿意的解決。避免報告質量逐級復核制度流于形式。

　　5、按照審計準則的要求編制審計工作底稿，重視審計工作底稿的邏輯性和完備性，審慎檢查工作底稿對審計結論的支撐力度，規(guī)范并及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

　　6、嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范。按照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的要求，修訂和完善事務所相關政策和程序，強化獨立性監(jiān)控，堅決抵制索取回扣、壓價競爭等不正當行為，自覺維護市場競爭秩序和職業(yè)形象。

　　四、需重點關注的事項

　　根據(jù)近年來企事業(yè)單位年報的變化特點和歷年執(zhí)業(yè)質量檢查中常見的問題，以及今年新審計準則出現(xiàn)的變化，各事務所在年報審計中應重點關注以下問題：

　　1、風險評估程序。風險評估程序的執(zhí)行是行業(yè)審計業(yè)務的薄弱環(huán)節(jié)，新審計準則更加強調了風險評估程序的指導作用，要求注冊會計師重視該程序的實施，并在此基礎上針對重大風險領域實施進一步審計程序，合理分配審計資源，提高審計效率和效果。

　　2、初次承接業(yè)務期初余額。注冊會計師應對期初余額執(zhí)行必要程序。對被審計單位進行必要的了解，查閱前期注冊會計師工作底稿，與前任注冊會計師溝通，以確定期初余額中不含有對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報。同時，事務所在承接年報審計業(yè)務前應查詢重慶市注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站防偽標識管理系統(tǒng)，防止同一會計主體在同一會計期間出具多個不同結論的審計報告。

　　3、收入的確認與計量。注冊會計師應關注被審計單位的收入確認政策，尤其應高度重視房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為粉飾業(yè)績將未交房屋提前確認收入的風險，關注新業(yè)務或新產(chǎn)品收入的合理性。充分重視分析程序在收入審計中的運用。

　　4、關注政府投融資平臺公司的審計風險。注冊會計師應當重點關注其重大損益事項、持續(xù)經(jīng)營、或有負債等問題，盡可能降低審計風險。

　　5、關聯(lián)方關系及其交易。要考慮關聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由，交易價格是否公允;要對關聯(lián)方關系及其交易可能導致的潛在重大錯報風險始終保持合理懷疑，關注關聯(lián)方關系及其交易在報表附注中的披露是否充分。

　　6、以銀行貸款、建筑企業(yè)資質評級為目的的審計項目。這兩類業(yè)務均存在較高審計風險，尤其在資產(chǎn)總額、資產(chǎn)結構、重大損益項目等方面可能存在虛構業(yè)績的風險，注冊會計師對此應高度重視。在承接或保持業(yè)務環(huán)節(jié)應了解客戶的誠信情況，將高風險業(yè)務擋在事務所之外。

　　7、會計報表附注：應重視對報表附注的審計，對附注中會計政策，報表項目注釋、或有事項、關聯(lián)交易、日后事項等內容應認真檢查核對，避免出現(xiàn)重大錯誤和疏漏。

　　8、關注大額銀行存款未達帳項的合規(guī)性。對銀行存款項目的審計，不僅應獲取銀行存款余額調節(jié)表，還應關注大額未達帳項是否合理合規(guī)，是否屬于會計差錯，是否應進行調整。如果被審計單位拒絕調整，應評估該事項對報表整體的影響。

　　9、函證。注冊會計師應重視對函證過程的控制，由審計人員直接選定函證項目、發(fā)出和回收，而不是委托被審計單位人員執(zhí)行。往來項目函證對象為個人的，應考慮函證的可靠性，考慮采用其他替代審計程序相互印證。如果注冊會計師認為取得積極式函證是獲取充分、適當審計證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。對銀行存(借)款、應收帳款不實施函證程序的，應該在工作底稿中說明原因。

　　10、特定項目的審計。對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營、或有事項、日后事項等事項應進行必要的關注、執(zhí)行必要的程序并形成相應審計記錄。

　　11、注意審計程序的多樣性。審計程序的實施應結合審計目標和具體的項目認定。應重視分析程序的使用，某些項目如利息費用、營業(yè)稅金、折舊等項目，分析程序可能比細節(jié)測試更為有效。

　　12、電子檔案管理。由于計算機審計技術和審計軟件的普及，對檔案管理提出了新的要求。事務所應充分重視工作底稿的重要性，將電子底稿及時打印并與紙質底稿匯總整理，并作好電子檔案的備份工作，確保審計工作底稿的安全性和完整性，防止由于保管不善而造成底稿遺失。

　　五、貫徹執(zhí)行新收費標準

　　我市會計師事務所新收費標準自2011年8月1日起開始實施。市財政局《關于嚴格執(zhí)行、促進會計評估行業(yè)健康發(fā)展的通知》(渝財會[2011]74號)及我會《關于進一步加強重慶市注冊會計師、注冊評估師行業(yè)收費管理的通知》(渝會協(xié)[2011]109號)對今年審計項目收費標準執(zhí)行進行了明確規(guī)定。各事務所應當自覺遵守新收費標準，抵制低價惡性競爭，維護行業(yè)整體利益。同時提高服務質量，使事務所間的競爭從比價格轉變?yōu)楸确找庾R、比審計質量，從而推動注冊會計師行業(yè)的健康、良性發(fā)展。

　　六、做好年報審計業(yè)務信息報備

　　會計師事務所應當按照《重慶市注冊會計師、注冊評估師行業(yè)業(yè)務報告防偽標識管理暫行辦法》的要求，在出具業(yè)務報告的同時將防偽標識使用情況錄入?yún)f(xié)會“防偽標識登記查詢系統(tǒng)”備案。防偽標識報備應克服錄入不及時、主要財務指標填列不準確、收費金額及發(fā)票號碼漏填、金額單位錯誤等問題，確保報備的真實準確完整。我會將對報備中存在問題較多的事務所在執(zhí)業(yè)質量檢查中予以重點關注。

　　二○一二年一月十日