2017年經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)稅》考點(diǎn)預(yù)習(xí)：國際稅收

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　　一、國際稅收概述

　　(一)國際稅收的概念(熟悉)(環(huán)球網(wǎng)校整理的經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)稅》考點(diǎn)預(yù)習(xí)：國際稅收)

　　國際稅收：兩個(gè)或者兩個(gè)以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對跨國納稅人進(jìn)行分別征稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。

　　注意：

　　1.國際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的一種稅收分配關(guān)系，國際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國家稅收。

　　2.國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。

　　【例題·多選題】關(guān)于國際稅收的概念可以理解為(　)。

　　A.國際稅收不能離開跨國納稅人這個(gè)因素

　　B.國際稅收是一個(gè)超越各國稅制的獨(dú)立稅收體系

　　C.國際稅收不是一個(gè)獨(dú)立的稅種

　　D.國際稅收是跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的稅收分配關(guān)系

　　E.國際稅收必須依附于一般的國家稅收

　　[正確答案]ACDE

　　[答案解析]國際稅收實(shí)際上是由國家稅收派生出來的，沒有國家稅收關(guān)系就無從產(chǎn)生國際稅收關(guān)系。因此B選項(xiàng)不正確。

　　(二)國際稅收的研究內(nèi)容

　　主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

　　國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅。

　　【例題·單選題】國際稅收研究涉及的主要稅種是(　)。

　　A.流轉(zhuǎn)稅和所得稅

　　B.流轉(zhuǎn)稅和資源稅

　　C.所得稅和資源稅

　　D.所得稅和資本收益稅

　　[正確答案]D

　　[答案解析]國際稅收涉及的主要稅種是所得稅和資本收益稅。

　　二、稅收管轄權(quán)

　　(一)稅收管轄權(quán)的概念及確定原則(掌握)

　　稅收管轄權(quán)的概念：國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)力。

　　稅收管轄權(quán)的確定原則：

　　【例題·單選題】按照納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則稱為(　)。

　　A.屬地主義原則

　　B.屬人主義原則

　　C.屬地兼屬人主義原則

　　D.屬人兼屬地主義原則

　　[正確答案]B

　　[答案解析]屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。
 

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　　(二)稅收管轄權(quán)的種類

　　1.收入來源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)——按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán);

　　2.居民管轄權(quán)——按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)。

　　(三)稅收管轄權(quán)的選擇

　　多數(shù)國家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

　　【例題1·單選題】目前多數(shù)國家對稅收管轄權(quán)的選擇是(　)。

　　A.只行使地域管轄權(quán)

　　B.只行使居民管轄權(quán)

　　C.同時(shí)行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)

　　D.只行使公民管轄權(quán)

　　[正確答案]C

　　[答案解析]目前，多數(shù)國家包括我國，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

　　【例題2·單選題】甲國對乙國居民在甲國取得的專利收入不征稅，對甲國居民在乙國取得的專利收入征稅的規(guī)定遵循了(　)。

　　A.屬地主義原則

　　B.屬人主義原則

　　C.屬地兼屬人主義原則

　　D.全面征稅原則

　　[正確答案]B

　　[答案解析]以納稅人的國籍為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍屬于屬人主義原則。

　　三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

　　(一)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

　　國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復(fù)征稅是由兩個(gè)或兩個(gè)以上國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。

　　國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：

　　首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。

　　其次，產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

　　此外，各國都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國對居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)管轄權(quán)的交叉問題，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。

　　(二)國際重復(fù)征稅的免除

　　主要有四種方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法

　　四、國際避稅與反避稅(了解)

　　(一)國際避稅及其產(chǎn)生的原因

　　國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負(fù)的行為。

　　產(chǎn)生原因：

　　1.跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

　　2.各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。

　　(二)國際反避稅

　　1.稅法的完善;2.加強(qiáng)稅務(wù)管理;3.加強(qiáng)國際多邊合作。

　　【例題·單選題】產(chǎn)生國際避稅的外部條件是(　)。

　　A.各國統(tǒng)一征收所得稅

　　B.國際資本的流動(dòng)

　　C.各國稅收制度的差異

　　D.跨國納稅人的存在

　　[正確答案]C

　　[答案解析]產(chǎn)生國際避稅的外部條件是各國稅收制度的差異。

　　五、國際稅收協(xié)定(了解)

　　(一)國際稅收協(xié)定及其種類

　　國際稅收協(xié)定：兩個(gè)或者兩個(gè)以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

　　按參加國的多少，分為雙邊國際稅收協(xié)定和多邊國際稅收協(xié)定。

　　按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國際稅收協(xié)定和特定國際稅收協(xié)定。

　　(二)國際稅收協(xié)定的作用

　　1.體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用

　　2.賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務(wù)的安全保障作用

　　3.是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交流的作用。

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