2016年經(jīng)濟師考試《初級財稅》輔導資料:政府預算管理
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第九章 政府預算管理
第一節(jié) 政府預算概述(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟師考試《初級財稅》輔導資料:政府預算管理)
一、政府預算的概念
作為政府公共財政收支計劃的政府預算有如下含義:
(1)政府預算以年度政府財政收支計劃的形式存在(形式)
(2)政府預算是具有法律效力的文件(性質(zhì))
(3)政府預算反映政府集中支配財力的分配過程(內(nèi)容)
(4)政府預算是政府調(diào)控經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要手段。
二、政府預算的基本特征
(一)法律性;
(二)預測性
(三)集中性;(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟師考試《初級財稅》輔導資料:政府預算管理)
(四)綜合性;
(五)公開性。
三、政府預算的期限與組成
(一)政府預算的期限
(1)歷年制:即按自然年度計算,由1月1日至12月31日為一個預算年度,如法國、瑞典等國;
(2)跨年制:即一個預算年度跨越兩個自然年度,具體起訖時間又有若干不同的情況,如美國、英國、日本、印度(注意各自的起訖時間)
我國的預算年度采用歷年制,即每年的1月1日起至12月31日止。
(二)政府預算的組成
1.按政府預算的環(huán)節(jié)劃分,包括預算編制、預算審議批準、預算執(zhí)行和決算編制、審議批準。
2.按政府預算的內(nèi)容劃分,包括公共預算和資本預算。
3.按政府預算的級次劃分,可以分為中央預算和地方預算。
第二節(jié) 政府預算收支分類
一、政府預算收支的分類的一般方法(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟師考試《初級財稅》輔導資料:政府預算管理)
(一)收入分類
1、按收入的形式分類:稅收收入(增值稅稅收收入、消費稅稅收收入、營業(yè)稅稅收收入等)和非稅收入(行政性收費收入、罰沒收入)
2、按收入的來源分類:如按照所有制結(jié)構(gòu)劃分,按照部門結(jié)構(gòu)劃分。
(二)支出功能分類
1、一般政府服務(公共管理、國防、公共秩序與安全)
2、社會服務(教育、衛(wèi)生、社會保障)
3、經(jīng)濟服務(交通、電力、農(nóng)業(yè)、工業(yè))
4、其他支出(利息、轉(zhuǎn)移支付)
(三)支出經(jīng)濟分類
即按支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途所作的一種分類,反映政府的錢究竟是怎么花出去的。新的支出經(jīng)濟分類設類、款兩
二、政府預算收支科目的主要內(nèi)容
(一)政府收入分類科目:分為類、款、項、目四級;類級科目設置有稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務收入、轉(zhuǎn)移性收入。
(二)政府支出功能分類科目:分為類、款、項三級;
(三)政府支出經(jīng)濟分類科目:分為類、款兩級。
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第三節(jié) 政府預算編制的管理
一、政府預算編制的原則與程序
(一)政府預算編制的原則
1、符合國家的法律法規(guī)和政策;
2、國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃的要求;
3、預算分配要統(tǒng)籌兼顧、確保重點;
4、預算編制要求及時、完整和真實。(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟師考試《初級財稅》輔導資料:政府預算管理)
(二)政府預算編制的程序
政府預算編制的程序,是指預算編制的步驟。一般分為兩個階段,一是測算收支指標,二是編制預算草案。
二、政府預算收支測算的基本方法
財政部門對各項預算收支進行的測算可分為兩個步驟,即匡算和具體測算。
1、 匡算是采用“算大帳”的辦法,確定下一年度的各項預算收支的數(shù)額。
具體測算則是在匡算的基礎上,根據(jù)有關(guān)的經(jīng)濟指標和預算定額,分別各部門、各單位,對各項預算收支指標分科目分項目逐項進行具體測算,以求得更為準確的預算指標數(shù)額。
我國預測政府預算收支指標的基本方法主要有以下幾種:
(1)基數(shù)法:其計算公式為:
計劃年度某項預算收入或支出數(shù)額=某項預算收入或支出的上年基數(shù)+/―計劃年度各項增減因素對預算收支的影響
(2)系數(shù)法:絕對數(shù)系數(shù)和增長速度系數(shù)。
(3)比例法:
(4)定額法:
(5)綜合法:
(6)零基預算法:基本做法:核實基本數(shù)據(jù),提供編制預算的可靠依據(jù);確定單位的預算定額,依據(jù)定額計算出正常經(jīng)費;根據(jù)需要和可能確定專項經(jīng)費。
(7)標準收支法。
三、部門預算的編制
(一)部門預算的含義
其基本含義有三點:
一是以部門作為預算編制的基礎單元,財政預算從部門編起,從基層單位編起;
二是財政預算要落實到每一個具體部門,預算管理以部門為依托;
三是部門本身要有嚴格的資質(zhì)要求,限定那些與財政直接發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的一級預算會計單位為預算部門。
(二)、部門預算的原則
1、合法性原則
2、真實性原則
3、完整性原則
4、科學性原則
5、穩(wěn)妥性原則
6、重點性原則
7、透明性原則
8、績效性原則(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟師考試《初級財稅》輔導資料:政府預算管理)
(三)部門預算的基本內(nèi)容
1、部門收入預算的內(nèi)容
具體包括:
(1)財政撥款收入:
(2)事業(yè)收入;
(3)上級補助收入;
(4)事業(yè)單位經(jīng)營收入;
(5)附屬單位上交收入。
(6)用事業(yè)基金彌補收支差額
(7)其他收入。
2、部門支出預算的內(nèi)容
按支出的管理要求劃分,可分為基本支出和項目支出。
(1)基本支出預算
基本支出預算是為保障行政事業(yè)單位機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務所必需的開支而編制的預算,其內(nèi)容包括人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費,是部門支出預算的主要組成部分。
編制基本支出預算的總體目標:合理界定需要政府提供財力保障的預算單位范圍,以及各部門或單位完成日常工作任務所需基本支出范圍;逐步建立和完善定員定額與實物費用定額相結(jié)合的定額標準體系。
基本支出預算的編制原則是:
?、佟⒕C合預算的原則。
?、?、優(yōu)先保障的原則。
?、?、定員定額管理的原則。
2、項目支出預算
(1)、按項目類別劃分:國務院已研究確定項目、經(jīng)常性專項業(yè)務費項目、跨年度支出項目、其他項目(2)、按項目屬性劃分:新增項目、延續(xù)項目
項目支出預算的編制原則是:
(1)、綜合預算的原則。
(2)、科學論證、合理排序的原則。
(3)、追蹤問效的原則。
四、總預算的編制(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟師考試《初級財稅》輔導資料:政府預算管理)
我國政府預算包括中央總預算和地方總預算。
(一)、中央總預算的編制
中央總預算的編制內(nèi)容包括:中央各部門的預算組成、地方向中央上繳的收入數(shù)額和中央對地方返還或給予補助的數(shù)額、國內(nèi)外債務收入及還本支出。中央預算草案由財政部匯總編制,報國務院審核,提交全國人大審查和批準。
(二)、地方總預算的編制
地方預算草案由地方各級政府財政部具體編制,經(jīng)過本級政府審定后,提請本級人民代表大會審查批準。同時,財政部匯總地方預算草案,提請全國人民代表大會審查。
五、政府預算的審查批準經(jīng)濟師
中央政府預算草案由財政部負責編制,全國預算草案需由財政部匯編。
財政部在編制中央預算草案和匯總地方總預算草案之前,必須對中央各主管部門上報的部門預算以及省、自治區(qū)、直轄市上報的地方總預算進行審查。
各級人民代表大會審查批準預算的過程分為兩個階段:
1、初審階段:
2、審查和批準階段
各級預算經(jīng)各級人代會批準后,財政部門應及時辦理批復預算手續(xù),以保證各級預算的執(zhí)行。財政部門應自各級人民代表大會批準本級預算之日起30日內(nèi)向所屬各部門批復預算,各部門應在財政部門批復本部門預算之日起15日內(nèi),向所屬單位批復預算。
第四節(jié) 政府預算執(zhí)行的管理
一、政府預算執(zhí)行的組織體系及職責
(一)組織領(lǐng)導機構(gòu) 國務院及地方各級人民政府
1、國務院組織中央預算和地方預算的執(zhí)行,職責。
2、各級地方政府組織地方預算的執(zhí)行,職責。
(二)管理機構(gòu)
1、財政部門在預算支出執(zhí)行中的任務
第一,制度各項預算支出管理的規(guī)章制度,并監(jiān)督執(zhí)行;
第二,根據(jù)年度預算和季度計劃,適時把預算資金撥給用款單位;
第三,監(jiān)督用款單位講求資金使用效果;
第四,要經(jīng)常對預算支出的執(zhí)行情況進行調(diào)查研究、分析總結(jié),提出改進的措施。
(三)執(zhí)行機構(gòu)(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟師考試《初級財稅》輔導資料:政府預算管理)
1、收入征收機構(gòu)。主要包括稅務部門和海關(guān)。
稅務部門主要負責征收并管理各項工商稅收、企業(yè)所得稅和國家交辦的其他收入任務的執(zhí)行。
海關(guān)主要負責關(guān)稅的征收管理,并代理稅務機關(guān)征收進出口貨物的增值稅、消費稅和其他有關(guān)稅收,以及海關(guān)罰沒收入。
2、預算支出的執(zhí)行機構(gòu)。主要包括國家政策性銀行和有關(guān)商業(yè)銀行。
3、政府預算資金的出納機構(gòu)。預算資金的收納、保管和撥付,即出納業(yè)務,由國家金庫(簡稱國庫)負責辦理。
(1) 國家金庫的設置
國家金庫是政府預算收支的保管出納機關(guān),負責辦理預算資金的收納、保管和撥付業(yè)務。
從世界范圍看,國庫體制的類型一般有三種:
①獨立國庫制;(芬蘭)
?、谖袊鴰熘?(美、英、法、德、日等)
③銀行制。(如美國的州和地方財政及蒙古國)
我國采用委托國庫制,由中央銀行即中國人民銀行經(jīng)理國家金庫,執(zhí)行政府預算出納業(yè)務。不設中央銀行的地方,國庫業(yè)務委托當?shù)氐纳虡I(yè)銀行辦理。
二、政府預算收支的執(zhí)行
1、國庫集中收付制度的含義
國庫集中收付制度有以下三個特征:
一是財政統(tǒng)一開設國庫單一賬戶,各單位不再設有銀行賬戶;
二是所有財政收入直接繳入國庫,所有財政支出根據(jù)部門預算均由財政集中支付到商品和勞務的提供者;
三是財政設立專門的國庫現(xiàn)金管理和支付執(zhí)行機構(gòu)。
2、設置國庫單一賬戶體系
國庫單一賬戶體系的構(gòu)成及功能是:
(1)、財政部門在中國人民銀行開設國庫單一賬戶,按收入和支出設置分類賬,收入賬按預算科目進行明細核算,支出賬按資金使用性質(zhì)設立分賬冊。
(2)、財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設零余額賬戶,用于財政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算。
(3)、財政部門在商業(yè)銀行為預算單位開設零余額賬戶,用于財政授權(quán)支付和清算。
(4)、財政部門在商業(yè)銀行開設預算外資金財政專戶,按收入和支出設置分類賬。用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出活動,并用于預算外資金日常收支清算。
(5)、經(jīng)國務院和省級人民政府批準或授權(quán),財政部門開設特殊過渡性專戶(特設專戶),用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動,并用于與國庫單一賬戶清算。
(二)組織預算收入執(zhí)行
1、預算收入的繳庫方式
實行國庫集中收付制度后,財政收入的繳庫方式包括直接繳庫和集中匯繳兩種。
2、預算收入的退庫管理(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟師考試《初級財稅》輔導資料:政府預算管理)
退庫的具體范圍如下:技術(shù)性差錯退庫、結(jié)算性退庫、政策性退庫、提留性退庫。
(三)、組織預算支出執(zhí)行
1、預算撥款原則
(1)、按預算計劃撥款。
(2)、按事業(yè)進度撥款。
(3)、按核定的支出用途撥款。
(4)、按預算級次撥款。
2、預算支出的撥款方式
(1)、劃分支出類型
財政支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。
(2)、支付方式類型
①、財政直接支付。
?、凇⒇斦跈?quán)支付。
3、預算支出實現(xiàn)方式的改革
(1)政府采購制度的含義
政府采購是以政府為主體的,為滿足社會公共需要而進行的采購行為和活動。
政府采購制度則是對政府采購行為的制度化和規(guī)范化,是指國家立法機構(gòu)與相關(guān)管理部門,為規(guī)范政府采購行為而制定的一系列法律制度。
(2)政府采購制度的內(nèi)容
我國的政府采購是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織,使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。
?、傥覈少彽脑瓌t:
一是公開透明原則;二是公平競爭原則;三是公正原則; 四是誠實信用原則
?、凇⑽覈少徶贫鹊囊?guī)范范圍
一是規(guī)范的空間范圍,僅限于在中華人民共和國境內(nèi)進行政府采購的行為和供應商。這里需要注意的是:
(1)、我國政府采購機構(gòu)或其他政府采購人在境外進行的政府采購活動,不在我國政府采購法律制度的約束范圍之內(nèi);
(2)、采購資金來源于國際組織的采購機構(gòu)行為,即使發(fā)生在我國境內(nèi),也必須優(yōu)先遵從這些國際組織的相關(guān)規(guī)定。
二是規(guī)范的主體范圍,是指政府采購法律主要規(guī)范哪些社會主體的采購活動。我國的《政府采購法》規(guī)定,政府采購的主體分別是國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體。
三是規(guī)范的對象范圍,包括三大類:貨物、工程和服務。
四是規(guī)范的資金范圍,主要包括財政性資金(預算內(nèi)資金和預算外資金)。
五是規(guī)范的采購形式,我國《政府采購法》明確規(guī)定,政府采購實行集中采購與分散采購相結(jié)合的原則,即對在采購限額標準以上,列入集中采購目錄的采購,實行集中采購,其他則采取分散采購的方式。
?、?、政府采購的基本方式
1.招標采購
(1)、按照招標公開的程度可分為:公開招標采購、選擇性招標采購和限制性招標采購。
(2)、按投標人的范圍分為國際競爭性招標采購、國內(nèi)競爭性招標采購、國際限制性招標采購和國內(nèi)限制性招標采購。
2.非招標采購
非招標性采購主要有單一來源采購、競爭性談判采購、國內(nèi)或國外詢價采購等。
④、政府采購的程序
三、預算調(diào)整
局部調(diào)整的主要內(nèi)容:
1、動用預備費
2、預算的追加追
3、經(jīng)費流用
4、預算劃轉(zhuǎn)
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第五節(jié) 政府決算的管理
一、編制政府決算的準備工作
(一)、財政部擬定和下發(fā)決算編制說明。
(二)、進行年終清理(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟師考試《初級財稅》輔導資料:政府預算管理)
(三)、年終結(jié)算 (四)、制定和頒發(fā)決算表格
二、政府決算的編制方法
(一)、單位決算的編制方法
單位決算是構(gòu)成各級總決算的基礎。
單位決算報表按數(shù)字內(nèi)容,可分為三類:預算數(shù)字、決算數(shù)字和基本數(shù)字。
基層單位決算編成后,連同單位決算說明書,報送上級單位。上級單位連同本單位決算匯總報送主管部門,匯編成部門的匯總決算。然后由主管部門報送同級財政部門,作為財政部門匯編財政總決算的依據(jù)。
(二)、總決算的編制方法
總決算是各級總預算的執(zhí)行結(jié)果。
總決算分為中央總決算和地方總決算。
三、政府決算的審查批準
(一)、決算審查的內(nèi)容
對決算的審查主要從以下三個方面進行:
1、政策性審查2、技術(shù)性審查3、預算管理審查
四、政府預算的績效評價
我國政府預算績效評價的主要內(nèi)容:
1.預算績效評價的職責分工
《辦法》規(guī)定:績效考評工作由財政部統(tǒng)一領(lǐng)導,中央各部門具體組織實施。即:財政部負責統(tǒng)一制定績效考評的規(guī)章制度,指導、監(jiān)督、檢查中央部門的績效考評工作;中央部門負責組織實施本部門的績效考評工作。
2.績效評價的工作程序
(1)績效考評的準備階段:確定考評對象和下達考評通知。
(2)績效考評的實施階段:
(3)撰寫和提交績效考評報告階段
3.績效評價的范圍和對象
(1)績效評價的內(nèi)容
績效考評的主要內(nèi)容包括:
?、?績效目標的完成情況;
?、?為完成績效目標安排的預算資金的使用情況和財務管理狀況;
?、?部門為完成績效目標采取的加強管理的制度、措施等;
?、?部門根據(jù)實際情況確定的其他考核內(nèi)容。(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟師考試《初級財稅》輔導資料:政府預算管理)
4.績效評價的指標體系和方法
(1)績效評價指標
績效評價指標體系確立的四條原則:
一是相關(guān)性原則;二是可比性原則;三是重要性原則;四是經(jīng)濟性原則;
績效評價指標包括共性考評指標和個性考評指標。
(2)績效評價的方法:采取定性和定量相結(jié)合的方式,主要包括
?、俦容^法;
②因素分析法(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟師考試《初級財稅》輔導資料:政府預算管理)
?、酃娫u價法
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