固定資產(chǎn)進項稅額抵扣管理中難點問題解析
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【摘要】環(huán)球網(wǎng)校分享的“固定資產(chǎn)進項稅額抵扣管理中難點問題解析”相關資料，介紹了固定資產(chǎn)進項稅抵扣管理需注意的難點問題等資料，希望對大家有幫助，更多資料敬請關注環(huán)球會計從業(yè)資格考試頻道，網(wǎng)校會繼續(xù)更新相關資訊……
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1.“與生產(chǎn)經(jīng)營有關”難以判斷
稅法規(guī)定，可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)是指“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等”。也就是說，固定資產(chǎn)必須“與生產(chǎn)經(jīng)營有關”才能抵扣，但在實際工作中，如何判斷是否“有關”一直存在較大爭議。比如是“直接有關”還是“間接有關”?管理行為是否“與生產(chǎn)經(jīng)營有關”?從方便實際操作的角度，建議對于“與生產(chǎn)經(jīng)營有關”的固定資產(chǎn)，只要不在反列舉之列，都可以進行抵扣。如《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2.“實際發(fā)生”時間很難確認
《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。首先，稅企雙方對“實際發(fā)生”時間的理解有歧義，企業(yè)認為應按固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)或工程決算完畢交接使用時間來確認，稅務機關認為應按銷貨方銷售該固定資產(chǎn)的納稅義務發(fā)生時間來確認;其次，企業(yè)以各種理由不提供固定資產(chǎn)的實際購貨時間資料，特別是固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、建設周期長、設備品種多或銷貨方在外地，難以核實確認固定資產(chǎn)購進時間;第三，付款方式、購進設備驗收方式等的多樣性也給“實際發(fā)生” 時間的確認增加了難度。為了便于實際操作，建議采用貨物交付與付款雙重標準來判斷“實際發(fā)生”與否，只有同時符合上述兩個條件，購進的固定資產(chǎn)才可認定為 “實際發(fā)生”。
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3.融資租賃固定資產(chǎn)進項稅無法抵扣
現(xiàn)在很多企業(yè)通過融資租賃方式更新設備，但由于融資租賃公司不是增值稅一般納稅人，不能抵扣增值稅進項稅額，也不能開具增值稅專用發(fā)票，在實際操作中，企業(yè)作為承租人不能取得增值稅專用發(fā)票，也就無法按規(guī)定抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。融資租賃的本質(zhì)是一種金融工具，在企業(yè)購置大額固定資產(chǎn)中扮演著重要角色，融資租賃固定資產(chǎn)的價值轉移是通過租入企業(yè)的產(chǎn)品實現(xiàn)的，會計和稅法也規(guī)定其折舊由租入企業(yè)計提。基于金融租賃業(yè)務的實質(zhì)與增值稅、企業(yè)所得稅取向標準的一致性，建議融資租賃固定資產(chǎn)由承租人抵扣進項稅額。在增值稅和營業(yè)稅的現(xiàn)有框架下，為解決金稅工程要求憑票抵扣問題，建議銷售方將增值稅專用發(fā)票開具給承租人，但在增值稅專用發(fā)票備注欄注明固定資產(chǎn)所有權歸屬、租賃公司名稱和租賃合同號，并對融資租賃業(yè)務活動作公證背書。
4.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)進項稅額轉出難以操作
財稅[2008]170號文第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項所列情形的，即“(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務”，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。在稅收征管實踐中，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)進項稅額難以準確計算。因為與原材料的耗用不同，同一機器設備生產(chǎn)多批次產(chǎn)品，同一批次產(chǎn)品也可能由多臺機器設備生產(chǎn)，某一批在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，就將所有機器設備的全部進項稅額轉出顯然不合理，但逐項準確計算又無比繁瑣?？紤]到可抵扣進項的固定資產(chǎn)的損耗，主要通過折舊計入“制造費用”再轉入成本，建議對非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)進項稅額轉出，按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的數(shù)量與單位生產(chǎn)成本中的累計折舊之積占固定資產(chǎn)的價值比例計算。當然，由于計入“制造費用”的折舊還包括房屋、建筑物以及以前年度不可抵扣進項固定資產(chǎn)的折舊，而可抵扣固定資產(chǎn)的折舊只要“與生產(chǎn)經(jīng)營相關”還有可能計入“營業(yè)費用”、“管理費用”，所以上述比例只是相對準確。“與生產(chǎn)經(jīng)營相關”還有可能計入 “營業(yè)費用”、“管理費用”，所以上述比例只是相對準確。
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