2016年”營改增“重點問題集錦

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　　一、納稅人的相關(guān)規(guī)定

　　中國境內(nèi)有償提供交通運輸、郵政、電信、建筑、金融及現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù),有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人為營改增納稅人.

　　年應(yīng)稅銷售額超過500萬元(含)的為一般納稅人(其他個人除外),未超過的為小規(guī)模納稅人.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅.

　　二、全新的混合銷售

　　混合銷售是1994年隨著《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》的施行而誕生的,很多人一直認(rèn)為混合銷售就只一個定義,而認(rèn)真的去看,又會發(fā)現(xiàn),混合銷售又分為增值稅的混合銷售和營業(yè)稅的混合銷售,各自的定義是相反的.

　　增值稅混合銷售的定義:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)),為混合銷售行為.除特別規(guī)定的行為外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅.

　　營業(yè)稅混合銷售的定義:一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物(包括電力、熱力、氣體在內(nèi)的有形動產(chǎn)),為混合銷售行為.除特別規(guī)定的行為外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅.

　　以上所稱特別規(guī)定的行為,是指納稅人的銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù),以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的行為,該類混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售額和營業(yè)額,分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額和提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額.

　　本次營改增,引入了混合銷售這個概念,但是其定義卻發(fā)生了本質(zhì)的變化:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅.

　　至此,增值稅混合銷售由以往的同一納稅人在同一項銷售業(yè)務(wù)中,跨越增值稅和營業(yè)稅兩個稅種,既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為,改變?yōu)?同一納稅人在同一項銷售業(yè)務(wù)中,混雜增值稅不同稅目的業(yè)務(wù),既涉及貨物又涉及營改增應(yīng)稅服務(wù)的行為.

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“營改增”計稅方法

2016年是否全面推行“營改增”

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　　三、變革的兼營行為

　　原增值稅的跨稅種兼營行為,是指銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的行為,但是該幾種行為并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系,幾種行為不一定發(fā)生在同一購買者身上,收取的價款不一定來自同一人.

　　從事兼營業(yè)務(wù)的增值稅納稅人應(yīng)分別核算貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由增值稅和營業(yè)稅的主管稅務(wù)機關(guān)分別核定貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額.

　　本次營改增規(guī)定,納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率.

　　同時保留了納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅的規(guī)定.

　　還規(guī)定,適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照相關(guān)公式計算不得抵扣的進項稅額.

　　四、取消了混業(yè)經(jīng)營

　　由于以往的營改增試點均是在增值稅和營業(yè)稅并行的模式下進行的,既存在一項銷售行為跨稅種的混合銷售,又存在一個納稅人兼有增值稅銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅行為的兼營行為,因此,對于試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為,就以一個新概念"混業(yè)經(jīng)營"來界定,并規(guī)定,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率或者征收率.

　　本次營改增,已經(jīng)是在全增值稅的模式下運行,因此取消了對混業(yè)經(jīng)營的征稅規(guī)定,而按兼營行為的規(guī)定征稅.

　　五、貸款利息及費用不得扣除

　　納稅人購進貸款服務(wù)(各種形式占用、拆借他人資金)支付的利息及利息性質(zhì)的支出,其進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣.

　　因接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣.

　　六、房地產(chǎn)老項目

　　房地產(chǎn)老項目,是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目.

　　七、房地產(chǎn)項目土地價款不作進項扣除

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額.

　　八、個人出售二手房

　　(一)個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的,免征增值稅.該項政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū).

　　(二)個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的,以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的,免征增值稅.該項政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市.

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2016年是否全面推行“營改增”

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　　九、建筑工程老項目

　　建筑服務(wù),是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動.包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù).

　　建筑工程老項目是指:

　　1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目.

　　2.未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目.

　　一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅.

　　十、取得不動產(chǎn)的抵扣規(guī)定

　　營改增一般納稅人和原一般納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.

　　取得不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn),但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn).

　　十一、新增不得抵扣項目

　　營改增納稅人和原一般納稅人購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣.

　　十二、增值稅固定資產(chǎn)

　　增值稅所稱固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn),不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn).

　　實務(wù)中應(yīng)注意增值稅與企業(yè)所得稅所稱固定資產(chǎn)的區(qū)別.

　　十三、表外利息征稅規(guī)定

　　金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅.

　　稅屋網(wǎng) > 法規(guī)解讀 > 返回首頁2016年營改增重點問題導(dǎo)讀(3)來源:段文濤 作者:段文濤 人氣:1146 發(fā)布時間:2016-03-26摘要:十四、完全在境外消費判定標(biāo)準(zhǔn) 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售,完全在境外發(fā)生的服務(wù);完全在境外使用的無形資產(chǎn);出租完全在境外使用的有形動產(chǎn),不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn). 向境外單位提供的完...

　　十四、"完全在境外消費"判定標(biāo)準(zhǔn)

　　境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售,完全在境外發(fā)生的服務(wù);完全在境外使用的無形資產(chǎn);出租完全在境外使用的有形動產(chǎn),不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn).

　　向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務(wù)等10項服務(wù),適用零稅率.

　　向境外單位提供的完全在境外消費的電信服務(wù)等7項服務(wù)和無形資產(chǎn),免征增值稅.

　　完全在境外消費,是指:

　　(一)服務(wù)的實際接受方在境外,且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān);

　　(二)無形資產(chǎn)完全在境外使用,且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān);

　　(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.

　　十五、差額征稅項目

　　1.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額.

　　2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額.

　　3.其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房),應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額.

　　4.金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額.

　　5.中國證券登記結(jié)算公司的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金等資金項目.

　　6.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額.

　　7.納稅人提供旅游服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額.

　　8.經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,提供融資租賃服務(wù),以收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額.

　　9.經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額.

　　10.繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的,根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可以選擇以下方法之一計算銷售額:

　　(1)以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額.

　　(2)以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額.

　　11.航空運輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款.

　　12.一般納稅人提供客運場站服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額

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　　十六、可以選擇適用簡易計稅方法的營改增項目

　　1.公共交通運輸服務(wù).

　　2.經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)).

　　3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù).

　　4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù).

　　5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同.

　　6.以清包工方式提供的建筑服務(wù).

　　7.為甲供工程(全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程)提供的建筑服務(wù).

　　8.為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù).

　　9.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn).

　　10.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn).

　　11.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目.

　　12.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn).

　　13.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費.

　　十七、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:

　　1.向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn).

　　2.適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為.

　　(二)金融商品轉(zhuǎn)讓.

　　(三)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費.

　　(四)試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金.

　　(五)選擇差額征稅辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務(wù)購買方收取并支付的相關(guān)費用.

　　十八、不征收增值稅項目

　　(一)根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù),屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的(向其他單位或者個人無償提供)用于公益事業(yè)的服務(wù).

　　(二)存款利息.

　　(三)被保險人獲得的保險賠付.

　　(四)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金.

　　(五)在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為.

　　十九、過渡期增值稅即征即退

　　所稱增值稅實際稅負(fù),是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例.

　　(一)一般納稅人提供管道運輸服務(wù),對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即返政策.

　　(二)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策.

　　商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,按實收資本達到1.7億元的時間確定能否享受.

　　二十、過渡期扣減增值稅規(guī)定

　　(一)城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè).(優(yōu)惠期限為2014年1月1日至2016年12月31日,納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的,可繼續(xù)享受至3年期滿為止)

　　1.對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的,在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅.限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%.

　　2.對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體,在新增加的崗位中,當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠.定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元,最高可上浮50%.

　　(二)失業(yè)人員就業(yè).(優(yōu)惠期限為2014年1月1日至2016年12月31日,納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的,可繼續(xù)享受至3年期滿為止)

　　1.對持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明"自主創(chuàng)業(yè)稅收政策"或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)人員從事個體經(jīng)營的,在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅.限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%.

　　2.對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體,在新增加的崗位中,當(dāng)年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證))(注明"企業(yè)吸納稅收政策")人員,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠.定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元,最高可上浮30%.

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