“營改增”后代開發(fā)票需要注意的那些問題

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　　一、代開增值稅專用發(fā)票的9個問題

　　1、哪些納稅人可以代開專票?

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第二條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務機關為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。

　　第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。

　　因此，只有已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人才能代開專票，個人銷售貨物、提供勞務或者提供應稅服務，只能代開增值稅普通發(fā)票，而不能代開增值稅專用發(fā)票。一般納稅人提供超出營業(yè)范圍的應稅服務或者勞務，應當自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　2、代開專票錯誤能不能作廢?

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第十二條規(guī)定，代開專用發(fā)票遇有填寫錯誤、銷貨退回或銷售折讓等情形的，按照專用發(fā)票有關規(guī)定處理。

　　稅務機關代開專用發(fā)票時填寫有誤的，應及時在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務機關應按照增值稅一般納稅人作廢或開具負數(shù)專用發(fā)票的有關規(guī)定進行處理。對需要重新開票的，稅務機關應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補;對無需重新開票的，按有關規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。

　　因此，如果代開專票出現(xiàn)錯誤或者出現(xiàn)退貨等情形，納稅人可以申請作廢該專票，而且不會因此多繳稅款。

　　3、代開了專票還能否享受小微企業(yè)優(yōu)惠?

　　《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第57號)第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

　　因此，月銷售額不足三萬元免稅的小規(guī)模納稅人因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。如果不能追回已開發(fā)票，不能享受免稅優(yōu)惠。

　　4、銷售方名稱和納稅人識別號如何填寫?

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第十條規(guī)定，代開發(fā)票崗位應按下列要求填寫專用發(fā)票的有關項目：

　　1.“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額;

　　2.“稅率”欄填寫增值稅征收率;

　　3.銷貨單位欄填寫代開稅務機關的統(tǒng)一代碼和代開稅務機關名稱;

　　4.銷方開戶銀行及賬號欄內(nèi)填寫稅收完稅憑證號碼;

　　5.備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。

　　因此，代開專票“銷貨單位欄”填寫代開稅務機關的統(tǒng)一代碼和代開稅務機關名稱，不填寫銷售方名稱，銷售方名稱和納稅人識別號填寫在備注欄內(nèi)。

　　5、代開專票能否同時代開銷售清單?

　　《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十二條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。

　　因此，稅務機關在代開增值稅專用發(fā)票時應當代開銷貨清單，部分地區(qū)也對此做出了明確的規(guī)定，如：

　　《河北省國家稅務局關于增值稅專用發(fā)票管理有關事項的公告》(河北省國家稅務局公告2013年第9號)第三條第(五)項規(guī)定，需要匯總開具增值稅專用發(fā)票的，應使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》。

　　《南京市國家稅務局轉發(fā)〈國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知〉的通知》(國稅發(fā)〔2007〕36號)規(guī)定，稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票所需的《銷貨清單》，也需通過代開專用發(fā)票系統(tǒng)打印。

　　但是在實際執(zhí)行中，如果銷售貨物數(shù)量太多，代開清單比較麻煩，部分地區(qū)要求可以由銷貨方自行填報清單，由稅務機關將所代開發(fā)票的發(fā)票代碼、號碼填列到銷貨清單的相應欄內(nèi)，比如：

　　《廣東省國家稅務局關于稅務機關代開增值稅專用發(fā)票問題的補充通知》(國稅函〔2005〕59號)第五條規(guī)定，稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票時，銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。匯總填開的專用發(fā)票必須附有加蓋銷售方財務專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。對銷售貨物品種較多的，銷貨清單可由銷售方按防偽稅控開票系統(tǒng)的清單格式(見附件一)自行填報，連同《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》交稅務機關代開專用發(fā)票。稅務機關將所代開發(fā)票的發(fā)票代碼、號碼填列到銷貨清單的相應欄內(nèi)。購貨方應索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

　　6、代開專票是否加蓋代開發(fā)票專用章?

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第十一條規(guī)定，增值稅納稅人應在代開專用發(fā)票備注欄上，加蓋本單位的財務專用章或發(fā)票專用章。

　　《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

　　因此，代開的增值稅專用發(fā)票上，應當加蓋銷售方發(fā)票專用章，無需加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章。

　　7、代開專票一共有幾聯(lián)?

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第十三條規(guī)定，為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。

　　因此，納稅人自開的增值稅專業(yè)發(fā)票可以是三至六聯(lián)次，代開的專票統(tǒng)一是六聯(lián)專用發(fā)票。

　　8、代開專票是否有限額標準?

　　對代開專票的最低金額，沒有限制，但是對于最高金額，各地有限制標準。以下地方政策供參考：

　　《廣西壯族自治區(qū)國家稅務局關于調(diào)整稅務機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票最高開票限額的公告》(廣西壯族自治區(qū)國家稅務局公告2015年第2號)第一條規(guī)定，將我區(qū)稅務機關代開增值稅專用發(fā)票最高開票限額統(tǒng)一調(diào)整設定為百萬元。

　　《安徽省國家稅務局關于代開增值稅發(fā)票最高開票限額等問題的公告》(安徽省國家稅務局公告2013年第5號)第一條規(guī)定，各級國稅機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可結合本地實際設置代開發(fā)票系統(tǒng)的最高開票限額，但最高不能超過100萬元。

　　《四川省國家稅務局關于增值稅專用發(fā)票最高開票限額有關問題的公告》(四川省國家稅務局公告2011年第9號)第一條第(六)項規(guī)定，小規(guī)模納稅人向國稅機關申請代開專用發(fā)票，最高開票限額不得超過十萬元。

　　《河北省國家稅務局關于增值稅專用發(fā)票管理有關事項的公告》(河北省國家稅務局公告2013年第9號)第三條第(六)項規(guī)定，主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的最高開票限額原則上為十萬元。根據(jù)業(yè)務需要，也可適當提高代開限額，但最高不得超過百萬元。

　　9、代開發(fā)票是否代征城建稅和教育費附加?

　　《國家稅務總局關于國家稅務局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕18號)第一條規(guī)定，經(jīng)國、地稅局協(xié)商，可由國稅局為地稅局代征有關稅費。納稅人銷售貨物或應稅勞務，按現(xiàn)行規(guī)定需由主管國稅局為其代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票(以下簡稱發(fā)票)的，主管國稅局應當在代開發(fā)票并征收增值稅(除銷售免稅貨物外)的同時，代地稅局征收城市維護建設稅和教育費附加。第二條規(guī)定，經(jīng)協(xié)商，不實行代征方式的，則國、地稅要加強信息溝通。國稅局應定期將小規(guī)模納稅人繳納增值稅情況，包括國稅為其代開發(fā)票情況通報給地稅局，地稅局用于加強對有關地方稅費的征收管理。

　　《國家稅務總局關于國家稅務局代地方稅務局征收城市維護建設稅和教育費附加票據(jù)使用問題的通知》(國稅函〔2006〕815號)規(guī)定，國稅局代地稅局征收城市維護建設稅和教育費附加，應當使用地稅局征收票據(jù);如經(jīng)當?shù)貒?、地稅局協(xié)商一致，也可以使用國稅局票據(jù)。

　　因此，是否代征城建稅和教育費附加應當由當?shù)貒?、地稅局自行協(xié)商。

　　參考：《河南省國家稅務局河南省地方稅務局關于進一步加強國家稅務局地方稅務局合作的意見》(豫國稅發(fā)〔2012〕69號)規(guī)定，國稅代開發(fā)票時，可以依據(jù)有關規(guī)定接受委托為地稅代征城建稅、教育費附加、地方教育費附加和個人所得稅。

　　《關于我省國稅部門窗口代開發(fā)票代征地方稅費有關問題的通知》(湘財稅〔2013〕58號)規(guī)定，國稅部門在為小規(guī)模納稅人窗口代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票(以下簡稱發(fā)票)，并征收增值稅(銷售免稅貨物除外)時，代相關地稅部門征收城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅，其中個人所得稅僅對窗口代開票的小規(guī)模納稅人中的個體工商戶和個人進行代征。

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　　二、代開普通發(fā)票的7個問題

　　1、哪些納稅人能代開普通發(fā)票?

　　根據(jù)《國家稅務總局關于加強和規(guī)范稅務機關代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第二條規(guī)定，以下單位和個人可以申請代開發(fā)票：

　　(一)凡已辦理稅務登記的單位和個人，應當按規(guī)定向主管稅務機關申請領購并開具與其經(jīng)營業(yè)務范圍相應的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應稅勞務服務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(餐飲、娛樂業(yè)除外)中有下列情形之一的，可以向主管稅務機關申請代開普通發(fā)票：?

　　1.納稅人雖已領購發(fā)票，但臨時取得超出領購發(fā)票使用范圍或者超過領用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務收入，需要開具發(fā)票的;

　　2.被稅務機關依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的;

　　3.外省(自治區(qū)、直轄市)納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應當按照《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務機關辦理報驗登記，領取發(fā)票自行開具;確因業(yè)務量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務機關代開。

　　(二)正在申請辦理稅務登記的單位和個人，對其自領取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務登記證件期間發(fā)生的業(yè)務收入需要開具發(fā)票的，主管稅務機關可以為其代開發(fā)票。

　　(三)應辦理稅務登記而未辦理的單位和個人，主管稅務機關應當依法予以處理，并在補辦稅務登記手續(xù)后，對其自領取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務登記證件期間發(fā)生的業(yè)務收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。?

　　(四)依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務機關可以為其代開發(fā)票。

　　簡而言之，主要有以下六類納稅人可以代開普通發(fā)票：

　　(1)臨時超出領購發(fā)票范圍的

　　(2)超過領用發(fā)票開具限額的

　　(3)被依法收繳發(fā)票

　　(4)應當異地開票，且開票量少，未領購發(fā)票的

　　(5)未辦理或者未辦理完稅務登記的

　　(6)不需要辦理稅務登記的

　　2、哪些發(fā)票不能代開?

　　根據(jù)《國家稅務總局關于加強和規(guī)范稅務機關代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第二條規(guī)定，餐飲、娛樂業(yè)發(fā)票不能代開。

　　3、臨時經(jīng)營戶在何處代開發(fā)票?

　　《增值稅暫行條例》第二十二條關于增值稅納稅地點第(三)項規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

　　《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十二條關于增值稅納稅地點第(二)項規(guī)定，非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十四條營業(yè)稅納稅地點規(guī)定：

　　(一)納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

　　(二)納稅人轉讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　(三)納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　因此，臨時經(jīng)營戶開展經(jīng)營業(yè)務應當按照上述納稅地點的規(guī)定，在相應的地點繳納稅款并代開發(fā)票。

　　4、代開普通發(fā)票蓋什么章?

　　根據(jù)《國家稅務總局關于加強和規(guī)范稅務機關代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第三條第(三)項規(guī)定，代開普通發(fā)票應指定專人負責，一般應使用計算機開具，并確保開票記錄完整、準確、可靠存儲，不可更改;暫無條件使用計算機開具的，也可手工填開。無論使用計算機開具還是手工填開，均須加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章，否則無效。

　　由于大部分代開普通發(fā)票的納稅人是沒有辦理稅務登記的，沒有發(fā)票專用章，因此代開的普通發(fā)票只需要加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章即可，不需要加蓋收款方發(fā)票專用章。

　　5、代開發(fā)票專用章是否有統(tǒng)一樣式?

　　目前，代開發(fā)票專用章沒有統(tǒng)一的樣式，大部分地區(qū)的發(fā)票專用章為方形章，部分地區(qū)發(fā)票專用章為橢圓形章，參考以下政策：

　　《山東省國家稅務局關于明確委托代開發(fā)票專用印章樣式的通知》(魯國稅函〔2015〕55號)規(guī)定，委托代開發(fā)票專用章可比照稅務機關代開發(fā)票專用章的規(guī)格和式樣設計委托代開發(fā)票專用章樣式，進行統(tǒng)一編號使用。具體式樣如下：

　　《烏魯木齊市國稅局關于統(tǒng)一更換代開發(fā)票專用章的通知》規(guī)定，代開發(fā)票專用章樣章如下：

　　6、已開具發(fā)票能否申請退回?

　　《國家稅務總局關于國家稅務局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕18號)第四條規(guī)定，主管國稅局為納稅人代開的發(fā)票作廢或銷貨退回按現(xiàn)行規(guī)定開具紅字發(fā)票時，由主管國稅局退還或在下期抵繳已征收的增值稅，由主管地稅局退還已征收的城市維護建設稅和教育費附加或者委托主管國稅局在下期抵繳已征收的城市維護建設稅和教育費附加，具體退稅辦法按《國家稅務總局、中國人民銀行、財政部關于現(xiàn)金退稅問題的緊急通知》(國稅發(fā)〔2004〕47號)執(zhí)行。

　　參考：《山東省地方稅務局關于修訂〈山東省地方稅務機關代開發(fā)票管理暫行辦法〉的公告》(山東省地方稅務局公告2014年第1號)第十五條規(guī)定，代開發(fā)票后，發(fā)生開票有誤、經(jīng)營業(yè)務終止或取消、退回經(jīng)營款項等情形，需要作廢或重新開具發(fā)票的，按以下原則處理：

　　(一)未進行賬務處理的，代開申請人應填寫《發(fā)票代開作廢申請表》，將需作廢發(fā)票的所有聯(lián)次繳還地方稅務機關，地方稅務機關將所有聯(lián)次裝訂在一起，并注明“作廢”字樣。

　　需要重新開具的，重新開具的發(fā)票應與第一次申請開具時的項目、金額等內(nèi)容保持一致，否則視為發(fā)生其他應稅勞務，需另外申請代開發(fā)票。

　　(二)已經(jīng)進行賬務處理的：

　　1.發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)無法退回的，代開申請人應當提供受票方有關業(yè)務變更證明，并經(jīng)受票方所在地主管稅務機關確認后，和其余聯(lián)次一起繳回稅務機關，地方稅務機關審核后，代為開具負數(shù)發(fā)票;

　　2.發(fā)票聯(lián)能退回但記賬聯(lián)無法退回的，代開申請人可憑原發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和其余聯(lián)次向主管地方稅務機關申請代開負數(shù)發(fā)票。

　　上述兩種情況需退還已繳納稅款的，由地方稅務機關辦理退稅手續(xù)。

　　因此，代開的發(fā)票可以申請退回，已繳納稅款可以申請退還或在下期抵繳，具體處理辦法可以參考當?shù)匾?guī)定。

　　7、代開普通發(fā)票丟失如何處理?

　　《發(fā)票管理辦法實施》第三十一條規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。

　　因此，丟失發(fā)票應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢，具體處理參考各地政策規(guī)定。

　　參考：《山東省地方稅務局關于修訂〈山東省地方稅務機關代開發(fā)票管理暫行辦法〉的公告》(山東省地方稅務局公告2014年第1號)第十六條規(guī)定，代開發(fā)票后發(fā)生丟失的，由丟失方登報(市級以上)聲明作廢，接受地方稅務機關處理后，可持相關資料，到原代開地方稅務機關復印代開發(fā)票存根聯(lián)并加蓋代開發(fā)票專用章后，可作為記賬憑證。

　　《河南省地方稅務局關于印發(fā)〈河南省地方稅務局代開發(fā)票管理辦法(試行)〉的公告》(河南省地方稅務局公告2014年第5號)第十條規(guī)定，代開發(fā)票發(fā)票聯(lián)丟失的，申請人應于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告主管地方稅務機關并在報刊上公告丟失的發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼，聲明作廢，并接受主管地方稅務機關依法處理。

　　申請人可持完稅憑證、登報聲明作廢的報刊以及發(fā)票丟失的情況說明，到原代開地方稅務機關復印代開發(fā)票存根聯(lián)(或記賬聯(lián)或打印發(fā)票開具信息)，并加蓋代開發(fā)票專用章，附相關資料可替代丟失發(fā)票入賬，原代開地方稅務機關一律不得重復開具發(fā)票。

　　《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務局關于發(fā)布〈內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務局代開發(fā)票管理辦法〉的公告》(內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務局公告2014年第1號)規(guī)定，第十八條規(guī)定，代開發(fā)票發(fā)生發(fā)票聯(lián)丟失的，應書面報告主管地稅機關并登報聲明作廢。申請人在持完稅憑證、登報申明作廢的報刊以及發(fā)票丟失的情況說明到主管稅務機關接受處理后，到原代開地稅機關復印代開發(fā)票存根聯(lián)并加蓋代開發(fā)票專用章，經(jīng)負責企業(yè)所得稅征管的稅務機關蓋章確認，可附相關資料作為記賬憑證。

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