總分包模式“營改增”后涉稅的相關(guān)問題

更新時間：2016-04-08 16:45:17 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　關(guān)于總分包模式，想必在建安行業(yè)的朋友們都應當比較熟悉。實務中，合同的簽訂一般是總承包方與建設(shè)方簽訂總承包合同，總承包方與分包方簽訂分包合同。

　　根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

　　在營業(yè)稅條件下，一般開票繳稅的流程是由分包方先開票給總包方，然后總包方按照與建設(shè)方的合同約定，按合同總價開具發(fā)票，在營業(yè)稅申報時按照“差額征稅”的原則進行計繳，總結(jié)起來就是“先分后總、見票抵扣、差額申報、全額開票”。

　　營改增后，根據(jù)36號文的相關(guān)規(guī)定，對于一般納稅人而言，按照取得的全部價款和價外費用為銷售額;對于小規(guī)模納稅人而言，按照取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，依據(jù)相應的稅率或征收率進行計征。(36號文針對增值稅的銷售額的規(guī)定，幾乎是平移了營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定)。但是由于配套細則還未出臺，小編的疑問在于：在營業(yè)稅條件下，由于總分包方的稅率是一致的(均為3%)，且營業(yè)稅不涉及進銷項抵扣問題，差額征稅下并不涉及雙方稅負差異。假設(shè)在營改增后，仍然參照營業(yè)稅時，總包方全額開票的模式，總分包模式下，實踐中可能會出現(xiàn)四種分包組合形式，且其總包方的稅負水平會因此而不同。

　　咱不妨舉個例子看看總包方全額開票稅收效果：如果建設(shè)方與總包方簽訂100萬元的總包合同，總包方與分包方簽訂40萬元的分包合同(假設(shè)不存在其他成本進項抵扣問題，以上均為含稅價)。

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　　注：根據(jù)“實施辦法”第五十四條小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關(guān)申請代開。

　　1、總包方為一般納稅人，分包方為一般納稅人。

　　總包方(全額開票)：100/1.11*0.11—40/1.11*0.11=5.95萬元

　　注：此種情況下，總包方進項稅額為3.96萬元，銷項稅額為9.91萬元，應交增值稅5.95萬元，此時建設(shè)方的進項稅額為9.91萬元。

　　2、總包方為小規(guī)模納稅人，分包方為小規(guī)模納稅人。

　　總包方(全額開票)：(100-40)/1.03*0.03=1.75萬元

　　注：此種情況下，與營業(yè)稅條件下的處理一致的，只是因為營業(yè)稅為價內(nèi)稅，所繳稅額有所不同，如果小規(guī)模納稅代開專票，此時建設(shè)方的進項稅額為2.91萬元。(這里出現(xiàn)一個情形是，如果按照全額代開專票，其票面稅額為2.91萬元，而總包方實際繳納1.75萬元，會出現(xiàn)一個進銷不一致情況，待細則出臺后關(guān)注)

　　3、總包方為一般納稅人，分包方為小規(guī)模納稅人。

　　總包方(全額開票)：100/1.11*0.11—40/1.03*0.03=8.75萬元

　　注：此種情況下，總包方進項稅額為1.165萬元(小規(guī)模代開專票)，銷項稅額為9.91萬元，應交增值稅8.75萬元，此時建設(shè)方的進項稅額為9.91萬元。

　　4、總包方為小規(guī)模納稅人，分包方為一般納稅人。

　　總包方(全額開票)：(100-40)/1.03*0.03=1.75萬元。

　　注：此種情況下，處理方式與上述第2種情況稅收效果一致。

　　從上述四種情況可以看到，不同類型的總分包企業(yè)，在處理同一個總分工程時，總包方的增值稅繳納情況是有差異的，因此在實際操作中要注意分包方增值稅身份的選擇(一般或小規(guī)模)，或者注意工程造價上稅金問題的區(qū)別對待。而對于建設(shè)方而言，在總包方為一般納稅人的情況下，其進項稅額都為9.91萬元;而總包方為小規(guī)模納稅人的情況下，如果代開專票，建設(shè)方的進項稅額為2.91萬元(此種情況等細則出臺后關(guān)注具體可抵扣稅額)。

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