內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄

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　　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄

　　一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　抵銷分錄為：

　　借：債務(wù)類項(xiàng)目

　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目

　　二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)

　　在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。即此種情況下：

　　(1)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時(shí)(內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄)

　　借：應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)

　　貸：持有至到期投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額倒擠)

　　(2)當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時(shí)

　　借：應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)

　　投資收益(差額倒擠)

　　貸：持有至到期投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)

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　　三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

　　在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：

　　首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　即：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　具體做法是：

　　先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

　　四、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理(內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄)

　　首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響

　　借：未分配利潤(rùn)——年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率

　　若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額

　　借：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)

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