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新準則下“待攤費用”和“預(yù)提費用”已取消

更新時間:2016-05-16 14:47:31 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽4218收藏843
摘要   【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為方便大家了解會計相關(guān)的社會熱點特對相關(guān)資料進行了整理,以下是網(wǎng)校分享的新準則下待攤費用和預(yù)提費用已取消介紹了新準則下"待攤費用"和"預(yù)提費用"的會計處理新規(guī)定,希望對大家有幫助,

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  "待攤費用"和"預(yù)提費用"歷來都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則最主要的賬戶。財政部于2000年頒布的《企業(yè)會計制度》(以下簡稱"原制度")中規(guī)定的"兩費"分別屬于資產(chǎn)類和負債類科目,其期末余額在資產(chǎn)負債表中均有專項列示。"新準則應(yīng)用指南"附錄"會計科目和主要賬務(wù)處理"中刪除了"待攤費用"與"預(yù)提費用"科目,并在企業(yè)資產(chǎn)負債表中也相應(yīng)取消了這兩個項目,但未對原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報表列示作任何說明,也沒有任何一處地方明確表示允許待攤、預(yù)提。

  新會計準則待攤費用

  這樣,就造成眾多執(zhí)行新準則企業(yè)的會計人員對待攤費用、預(yù)提費用的會計處理產(chǎn)生了困惑。在權(quán)威部門沒有作出說明、學(xué)術(shù)界又各抒己見的情況下,許多企業(yè)便自行設(shè)法處理,其會計處理方法可謂五花八門。

  如:有的企業(yè)仍保留"待攤費用"和"預(yù)提費用"科目,期末將其反映在新準則資產(chǎn)負債表中的"其他流動資產(chǎn)" 和"其他流動負債"項目;有的企業(yè)通過"預(yù)付賬款"、"其他應(yīng)收款"等科目代替"待攤費用"科目,期末將其反映在新準則資產(chǎn)負債表中的"預(yù)付款項"或者" 其他應(yīng)收款"等項目;也有的通過"預(yù)收賬款"、"其他應(yīng)付款"等科目代替"預(yù)提費用"科目,期末將其反映在新準則資產(chǎn)負債表中的"預(yù)收款項"或者"其他應(yīng)付款"等項目。

  但是,這些方法是否符合新準則的要求呢?"兩費"究竟應(yīng)該如何處理呢?在此,我們就自己的理解,淺析新準則取消"待攤費用"和"預(yù)提費用"科目的原因及相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理。

  新準則取消"待攤費用"和"預(yù)提費用"科目的原因

  (一)遵循資產(chǎn)負債觀

  新準則強化資產(chǎn)負債觀,淡化收入費用觀。資產(chǎn)負債觀更符合信息有用性,將已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,即不符合資產(chǎn)定義的項目剔除出資產(chǎn)負債表。比如,"待攤費用"本質(zhì)上是一種費用,屬于無價值資產(chǎn),是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項"沉沒成本",它沒有使用價值,沒有流通性,假如企業(yè)破產(chǎn),是不可能用它來償還債務(wù)的,如果將它歸類于資產(chǎn),會虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額,虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負債率,嚴重影響企業(yè)財務(wù)指標的公允性,不利于投資者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)狀況作出正確的判斷。

  上述有些企業(yè)仍保留"待攤費用"和"預(yù)提費用"科目,或者采用"預(yù)付賬款"、"其他應(yīng)收款"、"預(yù)收賬款"、"其他應(yīng)付款"等替代科目,其本質(zhì)上是一樣的,都沒有遵循資產(chǎn)負債觀,不符合新準則的要求。

  (二)符合新準則中會計要素的定義

  從新準則對資產(chǎn)的定義看,資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

  待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)由當期及以后各期負擔(dān)的費用,直接表現(xiàn)為經(jīng)濟利益流出企業(yè),企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少,預(yù)期不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益,因此不能被劃入資產(chǎn)范疇。新準則規(guī)定,負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

  預(yù)提費用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用,雖然這些費用預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),但它們并不是企業(yè)過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),其同樣不符合新準則對負債的定義。

  再看新準則對費用的定義,費用是指企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。這一定義能很好地包容"兩費"的定義,因為每一個"兩費"明細項目的設(shè)置都是在經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè),而且每個項目經(jīng)濟利益的流出額都能可靠地計量。因此,"兩費" 應(yīng)隸屬于新準則中的費用要素而不是資產(chǎn)或負債要素。

  (三)對權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙

  新準則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會計基礎(chǔ),但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的"兩費"不能被取消。雖然在真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實現(xiàn)制具有較大的優(yōu)越性,但由于其存在一些固有缺陷,也往往帶來巨大危害。

  例如,權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式、謹慎性、相關(guān)性和重要性等相矛盾,會使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當期利潤。近年來,"兩費"的設(shè)置等許多核算方法對資產(chǎn)和負債準確披露產(chǎn)生的負面影響,隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點批判,改良權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲很高,修正的收付實現(xiàn)制(如現(xiàn)金流動制)也對權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學(xué)者提出從會計信息質(zhì)量要求的重要性來衡量,可以不設(shè)置"兩費"科目,以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負債得到更合理的披露,這個觀點恰恰符合新準則的要求。

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  (四)有利于解決實務(wù)中的問題

  在實務(wù)中,有些企業(yè)對"兩費"業(yè)務(wù)進行核算時,故意作賬戶游戲,利用"兩費"作為調(diào)節(jié)利潤的"蓄水池"或"變壓器",成為企業(yè)粉飾會計報表的慣用手段。

  概括起來,利用"兩費"做假賬主要有隨意改變"兩費"的攤銷、預(yù)提期和攤銷、預(yù)提額:"掛而不攤"掩蓋虧損;將不屬于"兩費"的內(nèi)容列入"兩費";將屬于"兩費"的內(nèi)容未列入"兩費":"兩費"攤?cè)牒皖A(yù)提對象不正確:"兩費"在會計報表上披露不準確等幾種情況。

  另外,預(yù)提費用還增加了納稅調(diào)整的工作量。所以,新準則取消"待攤費用"和"預(yù)提費用"這些過渡性科目,限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間,將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi)的費用,直接計入當期損益。這樣既簡化了會計核算,又比較容易理解,也減輕了審計人員對該類業(yè)務(wù)審計的工作量。

  新準則下原制度規(guī)定的待攤費用的會計處理

  原制度規(guī)定的待攤費用,是指企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、且分攤期限在1年以內(nèi)(包括1年)的各項費用,如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用、一次交納數(shù)額較大需分攤的印花稅以及固定資產(chǎn)修理費用等。

  (一)低值易耗品和出租出借包裝物攤銷

  對于原制度中的低值易耗品和包裝物,在新準則中歸類到"周轉(zhuǎn)材料"科目核算。新準則應(yīng)用指南指出,周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有實物形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料,如包裝物和低值易耗品,應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷;企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等,可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。"周轉(zhuǎn)材料"科目可按其種類,分別"在庫"、"在用"和"攤銷"進行明細核算。

  采用一次攤銷法的,領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值,借記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費用"、"工程施工"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料"科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時,應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值,借記"原材料"等科目,貸記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費用"、"工程施工"等科目。

  采用其他攤銷法的,領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值,借記"周轉(zhuǎn)材料——在用"科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料——在庫"科目;攤銷時按應(yīng)攤銷額,借記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費用"、"工程施工"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料——攤銷"科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補提攤銷額,借記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費用"、"工程施工"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料——攤銷"科目。同時,按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值,借記"原材料"等科目,貸記"管理費用"、" 生產(chǎn)成本"、"銷售費用"、"工程施工"等科目;并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額,借記"周轉(zhuǎn)材料——攤銷"科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料——在用"科目。

  (二)預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費

  對于預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費的處理,按預(yù)付的金額分別計入有關(guān)成本或損益類科目。屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的計入管理費用;屬于企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的計入制造費用;屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的計入銷售費用。預(yù)付上述款項時,借記"管理費用"、"制造費用"、"銷售費用"等科目,貸記"銀行存款"等科目。

  (三)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用

  新準則應(yīng)用指南中規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停工損失,借記"制造費用"科目,貸記"原材料"、"應(yīng)付職工薪酬"、"銀行存款"等科目。

  (四)一次交納數(shù)額較大、需分攤的印花稅

  對于一次交納數(shù)額較大、需分攤的印花稅的處理,新準則應(yīng)用指南規(guī)定,企業(yè)按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅,借記"管理費用"科目,貸記"應(yīng)交稅費"科目。

  (五)固定資產(chǎn)修理費用

  新準則規(guī)定,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài),通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件,應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用,不得采用預(yù)提或待攤方式處理。新準則應(yīng)用指南規(guī)定,企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,如不滿足資本化條件,應(yīng)當直接計入管理費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,直接計入銷售費用。

  新準則下原制度規(guī)定的預(yù)提費用的會計處理

  原制度規(guī)定的預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用,如借款利息、預(yù)提的租金、保險費和固定資產(chǎn)修理費等。

  (一)借款利息

  新準則應(yīng)用指南規(guī)定,通過設(shè)置"應(yīng)付利息"科目,核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用,借記"利息支出"、"在建工程"、"財務(wù)費用"、"研發(fā)支出"等科目,按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息,貸記"應(yīng)付利息"科目,按其差額,借記或貸記"長期借款——利息調(diào)整"、"吸收存款——利息調(diào)整"等科目。實際支付利息時,借記"應(yīng)付利息"科目,貸記"銀行存款"等科目。

  (二)預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費用、租金和保險費

  根據(jù)對待攤費用中固定資產(chǎn)修理費用的分析可以得知,新準則及其應(yīng)用指南不再對固定資產(chǎn)的修理費用進行預(yù)提,而是在實際發(fā)生時根據(jù)支出能否資本化分別進行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費用直接計入當期費用,可以資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價值。對于當期應(yīng)負擔(dān)的租金和保險費,也可以不進行預(yù)提,等到實際支付租金和保險費時,按支付的金額分別計入有關(guān)成本或損益類科目。

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