2016年會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)高頻考點：第三章

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　　第三章稅收法律制度

　　52.(1)稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N特定的分配形式。稅收的作用如下：

　?、俣愂帐菄医M織財政收入的主要形式。

　?、诙愂帐菄艺{(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段。

　　③稅收具有維護國家政權(quán)的作用。

　　④稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。

　　(2)稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。

　　53.稅收的分類：

　　(1)按征稅對象的不同進行分類(這是稅收最常見的一種分類方法)：

　?、倭鬓D(zhuǎn)稅類。如我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。

　?、谒枚愵?。如企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

　?、圬敭a(chǎn)稅類。如我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅等。

　?、苄袨槎愵?。如印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等。

　　⑤資源稅類。如現(xiàn)行資源稅。

　　(2)按征收管理的分工體系進行分類：

　　①工商稅類。該類稅收是我國現(xiàn)行稅制的主體部分，由稅務機關(guān)負責征收管理。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等。

　?、陉P(guān)稅類。該類稅收由海關(guān)負責征收管理。如進出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。

　　(3)按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進行分類：

　　①中央稅。如關(guān)稅，海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅等。

　?、诘胤蕉?。如營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。

　?、壑醒氲胤焦蚕矶?。如增值稅、所得稅、資源稅、對證券(股票)交易征收的印花稅等。

　　(4)按照計稅標準的不同進行分類：

　?、購膬r稅。如增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等。

　?、趶牧慷?。如資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　③復合稅。如卷煙、白酒。

　　54.稅法及構(gòu)成要素：

　　(1)稅法的分類：

　?、侔凑斩惙ǖ墓δ茏饔玫牟煌?，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　?、诎凑罩鳈?quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

　?、郯凑斩惙ǚ杉壌蝿澐?，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(2)稅法的構(gòu)成要素：

　　稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

　　稅收實體法的構(gòu)成要素，一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任等。其中，納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的最基本的要素。

　　55.增值稅：

　　(1)增值稅概述：

　　增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　(2)增值稅一般納稅人：

　　在中國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè);除個體經(jīng)營者以外的其他個人;非企業(yè)性單位;不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

　　(3)增值稅稅率：

　　增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用稅率外，基本稅率一律為17%。

　　(4)增值稅應納稅額：

　　一般納稅人當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額

　　當期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率

　　銷售額=全部價款+價外費用

　　(5)納稅義務發(fā)生的時間：

　?、黉N售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　?、谶M口貨物，為報關(guān)進口的當天。

　?、墼鲋刀惪劾U義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　56.營業(yè)稅：

　　(1)營業(yè)稅概述：

　　在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。加工和修理修配勞務屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。

　　(2)營業(yè)稅的稅目和稅率：

　　①稅目。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　“營改增”試點：2013年8月1日，交通運輸業(yè)(鐵路運輸業(yè)除外)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。

　　2014年1月1日，交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。

　　②稅率。建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率為5%;娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。

　　營業(yè)稅的計算公式為：

　　營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率

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　　(3)營業(yè)稅征收管理：

　?、偌{稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　?、诩{稅人自建建筑物銷售，其納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。

　?、奂{稅人將不動產(chǎn)無償贈予他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

　?、軤I業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　57.消費稅：

　　(1)消費稅概述：

　　消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。

　　消費稅的計稅主要采用三種計稅方法：

　?、購膬r定率征收。

　?、趶牧慷~征收。

　?、蹚膬r定率和從量定額復合征收。

　　(2)消費稅的稅目和稅率：

　?、俣惸?。根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，我國消費稅稅目共有14個，即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　?、诙惵?。消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。

　　(3)消費稅征收管理：

　?、偌{稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。

　　②委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為受托方向委托方交貨的當天。

　?、圻M口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。

　　消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。

　　58.企業(yè)所得稅：

　　(1)企業(yè)所得稅概述：

　　中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務人。所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

　　企業(yè)所得稅實行比例稅率。其基本稅率為25%。

　　(2)企業(yè)所得稅應納稅所得額：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　?、偈杖肟傤~。收入總額具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入。

　?、诓徽鞫愂杖?。收入總額中的下列收入為不征稅收入：a.財政撥款。b.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。c.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　?、勖舛愂杖搿Ｆ髽I(yè)的下列收入為免稅收入：a.國債利息收入。b.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。c.在中國境內(nèi)、設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。d.符合條件的非營利組織的收入。

　?、軠视杩鄢捻椖?。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　?、莶坏每鄢捻椖俊Ｆ髽I(yè)在計算應納稅所得額時不得扣除的項目包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;超過規(guī)定標準的捐贈支出;與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出;不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出等。

　　⑥虧損彌補。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　　59.個人所得稅：

　　個人所得稅是指對個人(即自然人)取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。

　　(1)工資、薪金所得適用3%至45%的超額累進稅率。

　　應納稅所得額=每月收入額-3500

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%至35%的超額累進稅率。

　　應納稅所得額=每年收入總額-成本-費用-損失

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%至35%的超額累進稅率。

　　應納稅所得額=每年收入總額-必要費用

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(4)勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

　?、倜看问杖氩怀^4000元的，應納稅所得額=每次收入額-800

　　應納稅額=應納稅所得額×20%

　?、诿看问杖氤^4000元的，應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　應納稅額=應納稅所得額×20%

　?、勖看问杖氤^20000元的，應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(5)稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%并按應納稅額減征30%，其實際稅率為14%。

　?、倜看问杖?000元以下的，應納稅所得額=每次收入額-800

　?、诿看问杖?000元以上的，應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　應納稅額=應納稅所得額×20%×(1-30%)

　　(6)特許權(quán)使用費所得適用比例稅率，稅率為20%。

　?、倜看问杖?000元以下的，應納稅所得額=每次收入額-800

　　②每次收入4000元以上的，應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　應納稅額=應納稅所得額×20%

　　(7)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20%。

　　應納稅所得額=每次收入額-合理費用-財產(chǎn)原值

　　應納稅額=應納稅所得額×20%

　　(8)利息、股息、紅利所得適用比例稅率，稅率為20%。

　　應納稅所得額=每次收入額

　　應納稅額=應納稅所得額×20%

　　(9)財產(chǎn)租賃所得適用比例稅率，稅率為20%。

　?、倜看问杖?000元以下的，應納稅所得額=每次收入額-800

　?、诿看问杖?000元以上的，應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　應納稅額=應納稅所得額×20%

　　(10)偶然所得適用比例稅率，稅率為20%。

　　應納稅所得額=每次收入額

　　應納稅額=應納稅所得額×20%

　　60.下列人員為自行申報納稅的納稅義務人：年所得12萬元以上的;從中國境內(nèi)兩處或

　　者兩處以上取得工資、薪金所得的;從中國境外取得所得的;取得應稅所得，沒有扣繳義務人的等。

　　61.稅務登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記，納稅人稅種登記、扣繳稅款登記。

　　納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷登記。

　　62.發(fā)票管理的主體是稅務機關(guān)。

　　63.發(fā)票的種類：

　　(1)增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。

　　(2)普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　　(3)專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單，話務、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票。

　　64.發(fā)票的開具要求：

　　(1)單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，一律不得開具發(fā)票。

　　(2)開具發(fā)票時應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。

　　(3)填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　(4)使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務機關(guān)批準，并使用稅務機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票：開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關(guān)檢查。

　　(5)開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。

　　(6)任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票等違法行為。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。

　　65.納稅申報的方式主要有：①直接申報;②郵寄申報;③數(shù)據(jù)電文申報;④簡易申報;⑤其他方式。

　　66.稅款征收：

　　(1)查賬征收。查賬征收適用于財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況、正確計算應納稅款的納稅人。

　　(2)查定征收。查定征收方式適用于產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅人。

　　(3)查驗征收。查驗征收適用于納稅人財務制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的納稅人。

　　(4)核定征收。核定征收適用于：①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　(5)代扣代繳。代扣代繳是指依照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款義務的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的一種稅款征收方式。這種征收方式有利于加強對稅源控制，減少稅款流失，降低稅收成本，手續(xù)也比較簡單。

　　(6)代收代繳。代收代繳是指負有收繳稅款義務的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的一種稅款征收方式。一般適用于稅收網(wǎng)絡覆蓋不到或稅源很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。

　　(7)委托代征。委托征收是指受托單位按照稅務機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的一種稅款征收方式。有利于控制稅源，方便征納雙方，降低征收成本。

　　(8)其他方式。

　　67.稅收保全措施：

　　稅務機關(guān)責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　68.稅收強制執(zhí)行：

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以.拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

　　69.稅務代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務事宜的行為。

　　稅務代理的特點：①中介性。②法定性。③自愿性。④公正性。

　　70.涉及稅務領(lǐng)域的具體行政處罰種類主要有：①責令限期改正。②罰款。③沒收財產(chǎn)。④收繳未用發(fā)票和暫停供應發(fā)票。⑤停止出口退稅權(quán)。

　　71.稅務行政復議：

　　對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。

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