財務(wù)會計畢業(yè)論文之帶薪缺勤會計處理

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　　摘要：基于最新修訂、即將施行的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》，針對“帶薪缺勤”的具體會計處理方法，結(jié)合實例，深入詳盡探討，為下步準則施行后的會計實務(wù)操作提供借鑒。

　　一、引言

　　2014年1月27日財政部印發(fā)了《關(guān)于修訂〈企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬〉的通知》(財會[2014]8號)，以進一步規(guī)范我國企業(yè)會計準則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同。新修訂頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(以下簡稱“新9號”)自2014年7月1日起施行。相比財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(以下簡稱“舊9號”)，即將施行的新9號增加了不少新的內(nèi)容。其中“帶薪缺勤”是新充實、整合的內(nèi)容之一，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。

　　作為“職工薪酬”的最新會計準則，新9號的規(guī)定具體詳盡，但實務(wù)操作中具體的會計處理方法超出了準則的范疇，這也是本文旨在研究的問題。

　　二、日工資收入計算

　　自2008年1月1日起施行的《職工帶薪年休假條例》(國務(wù)院第514號令)和自2008年9月18日起施行的《企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法》(人力資源和社會保障部第1號令)明確：職工在年休假期間享受與正常工作期間相同的工資收入;對職工應(yīng)休未休的年休假天數(shù)，單位應(yīng)當按照該職工日工資收入的300%支付年休假工資報酬。其中，日工資收入按照職工本人的月工資除以月計薪天數(shù)進行折算。

　　《勞動法》規(guī)定，在法定節(jié)假日和帶薪年休假日，用人單位應(yīng)當依法支付工資。因此依據(jù)《企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法》第11條規(guī)定，職工的月計薪天數(shù)為21.75天[(365-104)÷12]。月工資是指職工在用人單位支付其未休年休假工資報酬前12個月剔除加班工資后的月平均工資。在本用人單位工作時間不滿12個月的，按實際月份計算月平均工資。如某職工1 ~ 6月剔除加班后的月工資收入平均為4 200元，7 ~ 12月剔除加班后的月工資收入平均為4 500元，該職工的月工資=(4 200×6+4 500×6)÷12=4 350(元)，日工資收入=4 350÷21.75=200(元)。

　　三、非累積帶薪缺勤的會計核算

　　非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。婚喪假、產(chǎn)假、探親假、病假等帶薪休假權(quán)利不存在遞延性，不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，屬于非累積帶薪缺勤。如果用人單位規(guī)定年休假不得累積，則年休假也為非累積帶薪缺勤。新9號規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。遵照現(xiàn)行的會計處理方法和新9號規(guī)定，通常在缺勤期間計提應(yīng)付工資薪酬時一并處理，借記有關(guān)成本費用類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤”科目，操作較簡單。

　　四、累積帶薪缺勤的會計核算

　　累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用?；閱始?、產(chǎn)假、病假等帶薪休假權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故累積帶薪缺勤主要是累積帶薪年休假。新9號規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，累積帶薪年休假應(yīng)按月確認，這樣將使每月生產(chǎn)經(jīng)營成本承擔(dān)的金額更加合理。

　　例1：東方公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定每名職工每年有權(quán)享受12個工作日的帶薪年休假，帶薪年休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)至翌年末，休假以后進先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。在翌年末，公司將對職工未行使的帶薪年休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司一管理人員月平均工資為4 350元，則日工資收入為200元，遵照現(xiàn)行的會計處理方法和新9號規(guī)定進行賬務(wù)處理。

　　(1)假定2013年1月，該管理人員沒有休年休假。公司應(yīng)當確認相當于1個工作日工資的應(yīng)付帶薪缺勤福利，分錄為：借：管理費用4 550;貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4 350、——累積帶薪缺勤200。實際支付職工薪酬時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資4 350;貸：銀行存款4 350。

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　　期末應(yīng)付職工薪酬的差額200元則作為企業(yè)的一項負債暫時留在資產(chǎn)負債表里。

　　(2)假定2013年2月，該管理人員休了1天假。公司在該管理人員為其提供服務(wù)的當月，應(yīng)首先計算職工正常出勤工資4 150元(200×20.75)，然后計提相當于1個工作日工資的應(yīng)付帶薪缺勤福利，反映該管理人員行使累積帶薪缺勤權(quán)利的情況，分錄為：借：管理費用4 350;貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4 150、——累積帶薪缺勤200。實際支付職工薪酬時，借：應(yīng)付職工薪酬——工資4 150、——累積帶薪缺勤200;貸：銀行存款4 350。

　　該職工仍有1天的帶薪年休假的權(quán)利尚未行使，故應(yīng)付職工薪酬仍有200元的差額留在資產(chǎn)負債表里。

　　(3)假定2013年2月，該管理人員休假2天。該職工正常出勤工資3 950元(200×19.75)，同時計提相當于1個工作日工資的應(yīng)付帶薪缺勤福利200元，則應(yīng)做如下會計分錄：借：管理費用4 150;貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3 950、

　　——累積帶薪缺勤200。實際支付職工薪酬時，借：應(yīng)付職工薪酬——工資3 950、——累積帶薪缺勤400;貸：銀行存款4 350。

　　該職工到2月份為止的帶薪年休假的權(quán)利全部行使，故應(yīng)付職工薪酬的明細科目累積帶薪缺勤全部結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零。

　　(4)若至翌年底，基于用人單位的原因職工未能享用該年的帶薪年休假12天，則職工應(yīng)得到相當于日工資三倍的金額作為經(jīng)濟補償，總額為7 200元(200×12×3)。而當年預(yù)提帶薪年休假負債是按照日平均工資的一倍來計提的，累積金額為2 400元(200×12)，故應(yīng)按照差額補提累積帶薪年休假，并調(diào)整相應(yīng)的成本費用。分錄為：借：管理費用4 800;貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤4 800。實際支付職工薪酬時，借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤7 200;貸：銀行存款7 200。

　　對該職工應(yīng)休未休年休假天數(shù)，企業(yè)按照其日工資收入的300%支付報酬后，應(yīng)付職工薪酬的明細科目累積帶薪缺勤全部結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零。

　　五、累積帶薪缺勤核算的簡化會計處理

　　顯然，上述的累積帶薪缺勤會計核算處理煩瑣復(fù)雜，會計人員的工作量較大。在實務(wù)操作中，可遵照現(xiàn)行的會計處理方法和新9號規(guī)定，采用簡化的方法進行賬務(wù)處理。即企業(yè)平時各月按照職工正常出勤的工資和當期實際使用的帶薪年休假的薪酬來計算、分配工資，職工尚未使用的帶薪年休假權(quán)利則在年底一并處理。具體的會計處理如下：

　　例2：東方公司共有100名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受10天的帶薪年休假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度，超過1年未行使的帶薪年休假權(quán)利作廢，累積未行使的帶薪缺勤權(quán)利可以獲得相應(yīng)的現(xiàn)金支付。職工休假是以后進先出原則為基礎(chǔ)。

　　(1)2012年12月31日，有10個職工當年未享受的帶薪年休假為2天。假定這10名職工全部為生產(chǎn)車間工人。該公司車間工人平均每名職工日工資收入為200元。

　　根據(jù)新9號的規(guī)定，累積帶薪缺勤需要在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時確認為資本成本或者計入當期損益。因此，公司在2012年12月31日，應(yīng)當預(yù)計由于10名職工未享受的每人2天年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付金額，即相當于20天(10×2)的年休假工資4 000元(20×200)，并做如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本4 000;貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤4 000。

　　(2)如果假定2013年，上述10名生產(chǎn)人員中有8名享受了12天的年休假，公司以銀行存款支付，剩下2名只享受10天的年休假。2013年12月31日，8名享受了12天的年休假職工的會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤3 200(8×2×200);貸：銀行存款3 200。

　　根據(jù)該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過1年未行使的權(quán)利將作廢。根據(jù)《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，對職工應(yīng)休未休的年休假天數(shù)，單位應(yīng)當按照該職工日工資收入的300%支付年休假工資報酬。剩余2名沒有享受2012年的年休假，其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本1 600，應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤800;貸：銀行存款2 400(800×3)。

　　(3)如果單位不安排職工休年休假又不依照《職工薪酬年休假條例》規(guī)定給予年休假工資報酬，《職工帶薪年休假條例》第七條特別規(guī)定：應(yīng)由縣級以上地方人民政府人事部門或者勞動保障部門依據(jù)職權(quán)責(zé)令限期改正;對逾期不改正的，除責(zé)令該單位支付年休假工資報酬外，單位還應(yīng)當按照年休假工資報酬的數(shù)額向職工加付賠償金，即雙倍支付年休假工資，承擔(dān)600%的年休假工資和賠償金。其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本1 600，營業(yè)外支出2 400，應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤800;貸：銀行存款4 800(800×6)。

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