初級經(jīng)濟師考試《經(jīng)濟基礎》章節(jié)必備考點：第12章

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　　第十二章 稅收

　　第一節(jié) 稅收的基本含義與特征

　　稅收概念：

　　稅收是各國政府財政收入的最主要形式。

　　稅收的涵義：稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

　　對稅收涵義的理解：

　　1.稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人。

　　2.稅收的征收目的是為了滿足國家實現(xiàn)其職能的需要，或者說是滿足社會公共需要。

　　3.稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權力，而不是財產(chǎn)權力。

　　4.征稅的過程是物質財富從私人部門單向地、無償?shù)剞D移給國家的過程。

　　5.從稅收征收的直接結果看，國家以稅收方式取得財政收入。

　　稅收的基本特征：

　　稅收的基本特征稱為“稅收三性”，即強制性、無償性和固定性。

　　【例題?單選題】稅收的征收主體是(　)。

　　A.稅務局

　　B.國家

　　C.財政部

　　D.中央銀行

　　『正確答案』B

　　【例題?多選題】(2009年)關于稅收的說法，正確的有(　)。

　　A.納稅主體是政府

　　B.征稅的目的是滿足社會公共需要

　　C.稅收征收憑借的是國家的政治權力

　　D.征稅的過程是物質財富在征納雙方之間有償轉移的過程

　　E.強制性、無償性、固定性是稅收的基本特征

　　『正確答案』BCE

　　第二節(jié) 稅制要素與稅收分類

　　稅制要素的含義：

　　稅制要素，即稅收制度基本構成要素，主要包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　納稅人：

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權利、直接負有納稅義務的單位和個人?？梢允亲匀蝗耍部梢允欠ㄈ?。

　　負稅人：指最終負擔稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在不存在稅負轉嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的，在存在稅負轉嫁(如流轉稅稅種)的情況下是分離的。

　　課稅對象：

　　稅率的概念：

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應納稅額的比例或標準，它是計算應納稅額的尺度。稅率是稅收的中心環(huán)節(jié)，在課稅對象數(shù)額既定的條件下，稅率的高低決定著稅額的多少和稅負的大小。

　　稅率的分類：

　　(1)按稅率表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比規(guī)定的稅率。

　?、儆媒^對量表示的稅率：也稱為定額稅率或固定稅率，即以數(shù)量、重量、面積等作為計稅基數(shù)直接規(guī)定周定的稅額。

　　②用百分比規(guī)定的稅率：即以價值作為計稅基數(shù)，按照課稅對象的百分比來確定的稅率。

　　按照稅率與課稅對象的變動關系，分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。

　　A.比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。一般適用于對商品勞務的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，是我國最廣泛的一種稅率形式。但它有悖于量能納稅原則。

　　B.累進稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個不同的征稅對象，并規(guī)定相應的由低到高的稅率。

　　累進稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進稅率的優(yōu)點是稅負公平，具有自動調節(jié)功能，缺點是計算較復雜。

　　累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。

　　全額累進稅率：全部應稅數(shù)額都適用于相應的最高等級的稅率課稅。

　　超額累進稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

　　C.累退稅率：是指當課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　　①邊際稅率：指在超額累進稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個單位的稅基所適應的稅率。

　?、谄骄惵剩喝慷愵~與收入之間的比率，亦稱平均負擔率。

　　(3)名義稅率與實際稅率

　?、倜x稅率：稅法所規(guī)定的稅率。

　?、趯嶋H稅率：稅收的實際負擔率。

　　(4)零稅率與負稅率

　　①零稅率：以零表示的稅率，是免稅的一種形式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款。

　?、谪摱惵剩褐刚枚愂招问綄λ妙~抵于某一標準的家庭或個人予以補貼的比例。

　　納稅環(huán)節(jié)：

　　稅法規(guī)定的一種商品或勞務應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　納稅期限：

　　指負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間期限。是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。

　　加成和減免：

　　1.附加和加成

　　附加和加成屬于加重納稅人負擔的一種措施。附加即附加稅，是與正稅相對應的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。

　　2.減免稅

　　減免稅屬于減輕納稅人負擔的一種措施。

　　3.起征點和免征額

　　起征點和免征額實質上屬于免稅的特殊形式。

　　(1)起征點：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應達到的一定數(shù)額。

　　(2)免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

　　4.出口退稅

　　稅收的分類：

　　世界各國的稅種一般分為六類：商品和勞務稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產(chǎn)稅類、關稅類、其他稅類。

　　【例題?單選題】最終負擔稅款的單位和個人稱為(　)。

　　A.課稅對象

　　B.納稅人

　　C.征收主體

　　D.負稅人

　　『正確答案』D

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　　第三節(jié) 流轉稅類

　　流轉稅的含義和特點：

　　流轉稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象的稅種的總稱。流轉稅是我國的主體稅種。

　　流轉稅的特點：

　　1.課征普遍。對商品和非商品流轉額課稅是最具普遍性的稅收。

　　2.以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據(jù)。

　　3.除少數(shù)稅種或稅目實行定額稅率外，流轉稅普遍實行比例稅率，計算簡單，便于征收管理。

　　我國現(xiàn)行稅制中對商品和非商品征收的流轉稅包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。

　　增值稅：

　　增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

　　增值稅是我國收入規(guī)模最大的稅種。

　　消費稅：

　　消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。我國從1994年開始征收。

　　【例題?單選題】(2007年)在我國現(xiàn)行各稅種中，收入規(guī)模最大的是(　)。

　　A.消費稅

　　B.營業(yè)稅

　　C.增值稅

　　D.企業(yè)所得稅

　　『正確答案』C

　　第四節(jié) 所得稅類

　　所得稅類的含義及課稅特點：

　　1.所得稅類是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。

　　2.所得課稅的特點：

　　(1)稅負相對比較公平。

　　(2)所得稅類一般不存在重復征稅問題，稅負也不易轉嫁。

　　(3)稅源可靠，收入具有彈性。

　　企業(yè)所得稅：

　　個人所得稅：

　　1.納稅人

　　分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人是在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人。居民納稅人就其來源于境內、境外的所得納稅;非居民納稅人僅就來源于中國境內的所得納稅。

　　2.課稅對象

　　我國個人所得稅課稅項目為11項，包括工資薪金所得;個體工商戶(包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等。

　　3.稅率

　　根據(jù)所得類別的不同，分別實行超額累進稅率和比例稅率。

　　4.計稅方法

　　個人所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　【例題?多選題】適用企業(yè)所得稅法的企業(yè)有(　)。

　　A.個人獨資企業(yè)

　　B.股份有限公司

　　C.合伙企業(yè)

　　D.有限責任公司

　　E.個體工商戶

　　『正確答案』BD

　　第五節(jié) 財產(chǎn)稅類

　　財產(chǎn)稅類：

　　財產(chǎn)稅類是對所有以財產(chǎn)為課稅對象的稅種的總稱，是地方政府財政收入的主要來源。

　　(一)財產(chǎn)稅的優(yōu)點

　　1.符合稅收的納稅能力原則。

　　2.課稅對象是財產(chǎn)價值，稅源比較充分，且相對穩(wěn)定。

　　3.財產(chǎn)稅具有收入分配的功能。

　　4.屬于直接稅，稅負不易轉嫁。

　　(二)財產(chǎn)稅的缺點

　　1.稅收負擔存在一定的不公平性。

　　2.收入彈性較小，變動困難。

　　3.在經(jīng)濟還不發(fā)達的時期，課征財產(chǎn)稅在一定程度上對資本的形成可能帶來障礙。

　　我國現(xiàn)行稅制中的財產(chǎn)稅類的稅種：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

　　【例題?多選題】下列屬于財產(chǎn)稅類的有(　)。

　　A.車船稅

　　B.增值稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.消費稅

　　E.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　『正確答案』ACE

　　第六節(jié)　“十二五”時期稅制改革

　　內容：

　　按優(yōu)化稅制結構、公平稅收負擔、規(guī)范分配關系、完善稅權配置原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設。

　　具體內容：7項。

　　(1)擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收。

　　(2)合理調整消費稅征收范圍、稅率結構和征收環(huán)節(jié)。

　　(3)逐步建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制。

　　(4)繼續(xù)推進費改稅，全面推進資源稅和耕地占用稅改革。

　　(5)研究推進房地產(chǎn)稅改革。

　　(6)逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權限。

　　(7)按照價、稅、費、租聯(lián)動機制，適當提高資源稅稅負，完善計征方式，將重要資源產(chǎn)品由從量定額征收改為從價定率征收，促進資源合理開發(fā)利用。積極推進環(huán)境稅費改革，選擇防治任務繁重、技術標準成熟的稅目開征環(huán)境保護稅，逐步擴大征收范圍。

　　1、擴大增值稅征收范圍

　　從去年1月1日起，我國就在全國范圍內實施增值稅轉型改革，允許全國所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設備所含進項稅額。

　　增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。根據(jù)財政部此前公布的數(shù)據(jù)，今年前三個季度，國內增值稅實現(xiàn)收入收入15325.63億元，增長12.1%。

　　對于逐步擴大增值稅征收范圍，業(yè)內老師表示，增值稅改革不僅是加快增值稅轉型步伐問題，從完善稅制的角度看，還應涉及擴大征收范圍、公平小規(guī)模納稅人稅負、完善營業(yè)稅稅制等問題。從完善稅制的角度來說，增值稅轉型僅僅是增值稅改革的一個重要內容，未來增值稅改革還應考慮將更多行業(yè)納入增值稅的征收范圍。

　　業(yè)內老師同時指出，國際上理想的增值稅模式通常覆蓋大部分商品和服務，對絕大部分商品和服務征收，顯示了增值稅對經(jīng)濟的中性意義。我國增值稅稅制應借鑒國際經(jīng)驗，將增值稅征收范圍覆蓋到所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值額的領域。

　　2、全面改革資源稅

　　今年6月1日，財政部、國家稅務總局一則關于印發(fā)《新疆原油 天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》的通知，使得社會各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實。這意味著，我國醞釀數(shù)載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。

　　業(yè)內老師表示，新疆資源稅改革試點的正式啟動，標志著我國資源稅改革取得重大進展。在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟的大潮下，我國資源稅改革的推進，對于完善資源產(chǎn)品價格形成機制、更好引導經(jīng)濟結構調整、緩解中西部地區(qū)財力緊張都具有重要意義。

　　資源稅屬于地方收入。在資源價格普遍上漲的背景下推進資源稅改革，稅收將與資源價格變化掛鉤，無疑將增加地方政府財政收入。作為全國最早實施資源稅改革的地區(qū)，新疆資源稅稅收出現(xiàn)較高增長。經(jīng)測算，預計2010年自治區(qū)本級可增加資源稅收入16億元。

　　新疆資源稅改革的先行啟動，也使得下一步資源稅改革何時推向全國備受關注。業(yè)內老師普遍認為，資源稅改革在新疆的試點，將為下一步全國改革積累更多經(jīng)驗。同時，試點的順利推行，也將為全面推行改革掃除障礙。

　　據(jù)了解，我國資源稅大多采用從量計征，征稅范圍限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個品目。在近年來資源價格不斷攀升的情況下，資源稅稅負水平過低，難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費。資源稅由從量計征到從價計征的改革，提高了稅負，間接提高了產(chǎn)品價格，有利于完善資源產(chǎn)品價格形成機制，并幫助資源輸出大省獲得更多財政收入。

　　此外，也有一些市場人士認為，由于新疆地區(qū)資源稅改革將使該地區(qū)資源開采成本上升，或將導致更多的投機者進入其他未改革地區(qū)尋求最后的逐利機會，加劇資源的浪費。從這個角度上來說，資源稅改革從試點到全面推開的時間差也是宜短不宜長。

　　3、研究推進房地產(chǎn)稅改革

　　房地產(chǎn)稅，一直是“猶抱琵琶半遮面”。

　　對于是否該開征房地產(chǎn)稅，業(yè)內出現(xiàn)了不同的觀點。贊同的觀點認為，房地產(chǎn)稅改革是大勢所趨。首先，房地產(chǎn)稅是與分稅分級財政體系相匹配的地方稅體系的重要財源支柱。這種征稅方式可讓地方政府行為從注重短期轉變?yōu)橛欣陂L期可持續(xù)發(fā)展。其次，房地產(chǎn)稅是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展過程中不可缺少的配套條件。雖然房地產(chǎn)稅并不能夠完全改變今后幾十年中國城鎮(zhèn)化歷史過程中房價的長期上揚趨勢，但在這個制度約束之下，房地產(chǎn)市場的價格會表現(xiàn)更“沉穩(wěn)”，泡沫會更少，整個產(chǎn)業(yè)發(fā)展會更健康。同時房地產(chǎn)稅還會增進財產(chǎn)稅再分配調節(jié)功能，對整個社會和諧及長期可持續(xù)發(fā)展的正面意義也是值得期待和肯定的。

　　而不贊同的觀點則認為，房地產(chǎn)稅根本就不合法。給出的理由是：房地產(chǎn)收稅，是要在老百姓沒有賺到錢的情況下去收，老百姓住在自己的房子里是不創(chuàng)造收入的，這等于政府直接往人民身上割肉。

　　目前我國征收的是房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)保有的自用房產(chǎn)原值總額和出租房屋的租金收入總額。數(shù)據(jù)顯示，今年前三季度，房產(chǎn)稅收入增速回落。房產(chǎn)稅收入646.28億元，增長9.5%，比去年同期增速回落了10.1個百分點。

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