2018年審計師《企業(yè)財務會計》第四章固定資產(chǎn)

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　　第四章非流動資產(chǎn)(二)

　　【本章內(nèi)容框架】

　　【考點精講】

　　第一節(jié)固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)概述

　　二、固定資產(chǎn)的取得

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　外購固定資產(chǎn)的成本----購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)

　　生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　關(guān)注：

　　稅法規(guī)定，自2009年起增值稅一般納稅人購進或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，計入

　　“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”;

　　可以抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，特指“使用期限超過l2個月的機器、機械、運輸工具以

　　及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等”，一般納稅人購入不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在

　　建工程的購進貨物，進項稅不得抵扣。

　　關(guān)注：

　　購入需安裝的固定資產(chǎn)應通過"在建工程"賬戶核算。

　　教材P270[例4—1]

　　(二)自行建造的固定資產(chǎn)

　　教材P271[例4—2]

　　(三)接受投資的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時，應按雙方協(xié)商確認的價值計價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記

　　“實收資本”科目，但合同或協(xié)議約定價值不公允除外。如果固定資產(chǎn)的價值大于投資方在

　　企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應貸記“資本公積”科目。

　　二、固定資產(chǎn)折舊的核算

　　(一)固定資產(chǎn)計提折舊范圍

　　不計提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　3.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。

　　此外，提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應計入營業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊。

　　【例題1·多選題】(2008年試題)

　　下列固定資產(chǎn)中.應計提折舊的有()。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的機器設備

　　C.提前報廢的固定資產(chǎn)

　　D.大修理停用的設備

　　E.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)

　　【答案】ABDE

　　【解析】提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應計入營業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的計算方法

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定資產(chǎn)各期實際完成的工作量分攤折舊額的一種方法。

　　某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項固定資產(chǎn)應計提折舊總額/該項固定

　　資產(chǎn)預計完成的工作總量

　　該項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額*該項固定資產(chǎn)該

　　月實際完成的工作總量

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是按固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線折舊率計算折舊額的一種方法。雙倍

　　余額遞減法的年折舊率是在忽略不計凈殘值的條件下，按直線折舊率的2倍計算。

　　計算公式：

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限

　　采用雙倍余額遞減法時，應當在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣

　　除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　教材P274[例4—4]

　　【例題2·單選題】(2009年試題)

　　某設備的賬面原值為5000萬元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4%，采用雙倍余

　　額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額是：

　　A.960萬元B.625萬元C.600萬元D.525萬元

　　【答案】D

　　【解析】該設備第1年計提的折舊額為5000×2/4=2500元，

　　第2年計提的折舊額為(5000-2500)×2/4=1250元，

　　第3年計提的折舊額為〔5000×(1—4%)—2500-1250〕/2=525元。

　　(4)年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒

　　轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。

　　教材P275[例4—5]

　　關(guān)注：

　　已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照其計提減值準備后的賬面價值以及尚可使用年限

　　重新確定折舊率和折舊額。

　　在實際工作中，一般以上月計提的折舊額為基礎，按增加和減少的固定資產(chǎn)折舊額作為

　　調(diào)整數(shù)，計算確定本月應計提的折舊額。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起

　　計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　計算公式：

　　本月應計上月計上上月增加應計折舊上月減少應計折舊

　　提折舊額=提折舊額+固定資產(chǎn)月折舊額-固定資產(chǎn)月折舊額

　　(三)計提折舊的總分類核算

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