2017年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》考試章節(jié)考點(diǎn)：第六章第1節(jié)

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　　第六章　所得稅制度

　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅

　　一、了解企業(yè)所得稅的概念

　　二、掌握企業(yè)所得稅的納稅人

　　1.基本界定

　　企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

　　1.企業(yè)的各項(xiàng)所得

　　2.所得來源地的確定原則

　　四、熟悉稅率

　　五、掌握計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　2.稅法優(yōu)先原則

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補(bǔ)

　　虧損：按稅法計(jì)算的虧損

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。

　　(四)清算所得

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

　　(五)非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(2011年新增)

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　六、收入確認(rèn)(掌握)

　　(一)收入總額

　　(二)、(三)不征稅收入和免稅收入(一定要區(qū)分兩者)

　　(四)熟悉一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　(五)熟悉特殊收入項(xiàng)目的確認(rèn)

　　七、掌握稅前扣除

　　(一)稅前扣除的基本原則

　　1.真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則

　　2.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

　　3.不征稅收入形成支出不得扣除原則

　　4.不得重復(fù)扣除原則

　　(二)稅前扣除的主要項(xiàng)目

　　1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除

　　2.補(bǔ)充保險(xiǎn)

　　企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除除

　　3.利息

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　4.職工福利費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除

　　5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除

　　6.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　9.環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金

　　10.境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用

　　11.公益性捐贈(zèng)支出

　　納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)(含)的，準(zhǔn)予扣除。

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　　(三)禁止稅前扣除的項(xiàng)目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

　　2.企業(yè)所得稅稅款

　　3.稅收滯納金——違法支出

　　4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失——違法支出

　　5.超標(biāo)的捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng)支出

　　6.贊助支出

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　　8.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　9.企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的。

　　10.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

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　　八、熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

　　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.了解固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　2. 熟悉不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

　　(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)——出租方提折舊

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)——承租方提折舊

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)

　　(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　3.了解固定資產(chǎn)的折舊方法：直線法

　　4. 熟悉最短折舊年限

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年

　　(5)電子設(shè)備：3年

　　(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊方法

　　2.熟悉最短折舊年限

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;

　　畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

　　(四)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.了解無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、不得計(jì)算攤銷扣除的無形資產(chǎn)

　　2.熟悉無形資產(chǎn)的攤銷

　　(1)直線法

　　(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年

　　作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷

　　(3)外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

　　(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.熟悉長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　2.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　3.存貨的稅務(wù)處理

　　存貨的計(jì)價(jià)方法無后進(jìn)先出法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　(六)企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　1.基本規(guī)定

　　企業(yè)重組，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　　2.一般性稅務(wù)處理規(guī)定

　　在交易發(fā)生時(shí)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

　　企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%。

　　(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　稅務(wù)處理：

　　(1)股權(quán)支付部分：暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　(2)非股權(quán)支付部分：在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　九、掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　(二)境外所得已納稅額的抵免

　　1.直接抵免+間接抵免

　　2.我國實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算

　　3.境外所得納稅時(shí)：遵循“多不退，少要補(bǔ)”的原則

　　十、掌握稅收優(yōu)惠

　　1.企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　2.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　3.加計(jì)扣除——研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除;支付給殘疾職工的工資加計(jì)100%扣除。

　　4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　5.加速折舊的規(guī)定

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　6.減計(jì)收入

　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

　　7.專用設(shè)備投資抵免

　　企業(yè)購置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　十一、熟悉源泉扣繳

　　扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

　　十二、掌握特別納稅調(diào)整

　　(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整

　　納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列合理方法調(diào)整：

　　1.可比非受控價(jià)格法;2.再銷售價(jià)格法;3.成本加成法;4.交易凈利潤(rùn)法;5.利潤(rùn)分割法;6.其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

　　(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　企業(yè)可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反上述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(三)預(yù)約定價(jià)安排

　　(四)提供相關(guān)資料

　　(五)核定應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法采用下列方法核定其應(yīng)納稅所得額：

　　(1)參照同類或類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定;

　　(2)按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;

　　(3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　(六)受控外國企業(yè)規(guī)則

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　(七)防范資本弱化規(guī)定

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(1)金融企業(yè)，5：1;(2)其他企業(yè)，2：1。

　　(八)一般反避稅規(guī)則

　　(九)加收利息

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的補(bǔ)稅期間，按日計(jì)算加收利息。加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

　　(十)追溯調(diào)整

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　十三、熟悉征收管理

　　熟悉納稅地點(diǎn)、納稅方式、納稅年度、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、清算申報(bào)、貨幣單位等規(guī)定

　　注意居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅;除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)的 經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?/p>

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