審計師行業(yè)動態(tài)：長春市審計局關(guān)于暫估價項目審計常見問題的探討
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近年來，隨著審計全覆蓋逐步推進，審計中發(fā)現(xiàn)了在暫估價材料和專業(yè)暫估工程的建設(shè)管理中存在諸多問題。下面結(jié)合審計實踐經(jīng)驗，對常見問題進行了梳理整合，僅供參考。
一、暫估價材料設(shè)置不符合規(guī)定
《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》中對暫估價的定義是：招標人在招標文件中規(guī)定的用于支付必然發(fā)生但暫時不能確定價格的工程、貨物、服務(wù)的金額。它需要滿足幾點條件：一是必然要發(fā)生的工程、貨物或者服務(wù);二是暫時不能確定價格;三是由招標人暫估給定的金額。但是審計過程中發(fā)現(xiàn)，有部分建設(shè)單位將常規(guī)性的可以預見的主要材料列入到暫估價表中。如在編制房建類招標文件時，有個別工程將墻面磚、地面磚、門、窗、真石漆、大便器、小便器、拖布池、洗臉盆、蓮蓬噴頭、散熱器、燈具、配電箱等常見材料均列入到暫估價表中;在編制市政道路工程量清單時，將混凝土、鋼筋、方磚等主要材料也列入到暫估材料中，使得招投標環(huán)節(jié)流于形式，投標報價及質(zhì)量未得到充分的競爭。
二、超過規(guī)定的規(guī)模標準未組織招標
按照《招標投標法實施條例》第二十九條的規(guī)定，以暫估價形式包括在總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務(wù)屬于依法必須進行招標的項目范圍且達到國家規(guī)定規(guī)模標準的，應(yīng)當依法進行招標。但在實際審計過程中發(fā)現(xiàn)，很多工程沒有按照這一規(guī)定對達到規(guī)模標準的暫估價材料和專業(yè)暫估工程組織招投標。個別單位以單項工程單一種類的材料未達到限額的名義，對同一建設(shè)項目的同類暫估材料或者專業(yè)暫估工程進行肢解，從而規(guī)避招標。
三、暫估價材料及暫估工程未組織共同招標
關(guān)于暫估價項目的招標，《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》等文件均有相應(yīng)的規(guī)定。在實踐中，相對成熟的做法主要有三種：一是總承包發(fā)包人和總承包人共同招標;二是總承包發(fā)包人招標，給予總承包人參與權(quán)和知情權(quán);三是總承包人招標，給予總承包發(fā)包人參與權(quán)和決策權(quán)。三種做法的核心原則均離不開共同招標，因為就暫估價項目的實施而言，總承包發(fā)包人和總承包人雙方都是利害關(guān)系人。
但在實際審計過程中發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)單位沒有深刻的認識“共同招標”的重要性和利益相關(guān)性。在實際操作過程中出現(xiàn)了兩種極端情況，即放任由總承包單位自行組織招標，發(fā)包人全程不參與監(jiān)督，對招標情況亦不知情;或者建設(shè)單位全權(quán)組織招標，不給總承包單位參與和決策的權(quán)利。由于沒有按照規(guī)定組織共同招標，在項目管理和工程結(jié)算環(huán)節(jié)，發(fā)、承包雙方往往在工期、質(zhì)量和安全責任上容易出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，同時供應(yīng)商或者分包單位提供材料的價格和后續(xù)配合管理費用，容易出現(xiàn)爭議甚至法律糾紛。
四、建設(shè)單位指定品牌或供應(yīng)商
審計過程發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)工程項目在編制工程量清單時，設(shè)置了過多種類暫估價材料和專業(yè)暫估工程，有的建設(shè)單位在項目實際管理過程中，以暫估項目未超過招標的規(guī)模標準或者保證工程質(zhì)量的名義，明示或者暗示總承包單位選擇特定品牌和供應(yīng)商的材料。個別正常投標未列入暫估價材料的項目，也以統(tǒng)一建設(shè)標準的名義，要求采用暫估價材料指定的品牌，使得工程項目的建設(shè)成本提高的同時，潛在存在著利益輸送等問題。
五、建設(shè)單位不確認部分暫估價材料及工程價格
審計過程中發(fā)現(xiàn)，部分工程的建設(shè)單位不能很好的履行主體責任，在結(jié)算過程中推諉責任，不能按照《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，和承包單位協(xié)商一致，及時對列入工程的暫估價材料和專業(yè)暫估工程的價格進行確認，使得后續(xù)的結(jié)算過程缺少依據(jù)。
綜上所述，上述問題的發(fā)生很大程度是由于建設(shè)單位沒有很好的履行其主體責任所造成的，易形成管理漏洞，甚至徇私舞弊問題的發(fā)生。因此在工程審計環(huán)節(jié)中，除了在常規(guī)的招投標、合同管理、造價控制、進度控制等方面進行審計外，建議逐步擴大審計覆蓋面，重點對暫估價材料和專業(yè)暫估工程薄弱管理環(huán)節(jié)進行審計，適時提出具有操作性的審計建議。同時，善于發(fā)現(xiàn)違紀問題線索，確保提高審計質(zhì)量，防范審計風險。
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