會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：增值稅留抵退稅怎么操作?

為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于減稅降費(fèi)工作的決策部署，今年以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費(fèi)相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問題，國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進(jìn)行了梳理，供納稅人參考學(xué)習(xí)。

2018年，我國(guó)開始對(duì)部分行業(yè)試點(diǎn)退還部分增值稅留抵退稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定，自2019年4月1日起，我國(guó)開始全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。為了支持先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展，近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局又公布了《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“84號(hào)公告”)，增大了部分先進(jìn)制造業(yè)的退稅金額，對(duì)于符合條件的增量留抵退稅額允許在計(jì)算時(shí)全額退還，增值稅留抵退稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步放寬。

以下15個(gè)問題，為你詳解留抵退稅熱點(diǎn)問題

1.什么是增量留抵稅額?

答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

2.為什么只對(duì)增量部分給予退稅?

答：對(duì)增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財(cái)政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財(cái)政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對(duì)增量部分實(shí)施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。

3.為什么要設(shè)定連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件?

答：這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以在短期內(nèi)消化，因而有必要給予退稅;不低于50萬元，是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)給予退稅，會(huì)影響行政效率，也會(huì)增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

(注：根據(jù)“84號(hào)公告”規(guī)定，部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請(qǐng)留抵退稅的條件之一為“自2019年6月1日起，增量留抵稅額大于零”。)

4.納稅信用等級(jí)為M級(jí)的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請(qǐng)留抵退稅?

答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)，納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人不符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定的申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。

5.納稅人申請(qǐng)留抵退稅應(yīng)以哪個(gè)時(shí)間的納稅信用等級(jí)確定納稅人是否符合條件?

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申請(qǐng)留抵退稅當(dāng)期的納稅信用等級(jí)來判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請(qǐng)時(shí)符合規(guī)定條件，后來等級(jí)被調(diào)整為C、D級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，如果信用等級(jí)為C、D級(jí)，則不能再次享受該政策。

6.為什么要限定申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上?

答：《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。

7.申請(qǐng)留抵退稅的條件是什么?

答：一共有五個(gè)條件。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;二是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);三是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的;四是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返(退)政策。

(注：根據(jù)“84號(hào)公告”規(guī)定：自2019年6月1日起，同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：1.增量留抵稅額大于零;2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。)

8.退稅計(jì)算方面，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是什么意思?應(yīng)該如何計(jì)算?

答：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計(jì)算時(shí)，需要將上述發(fā)票匯總后計(jì)算所占的比重。

9.退稅流程方面，為什么必須要在申報(bào)期內(nèi)提出申請(qǐng)?

答：留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，會(huì)隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請(qǐng)必須在申報(bào)期完成，以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

10.申請(qǐng)留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時(shí)發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)如何申請(qǐng)退稅?

答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷;同時(shí)，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

11.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)如何進(jìn)行核算?

答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，并在申報(bào)表和會(huì)計(jì)核算中予以反映。

12.加計(jì)抵減額可以申請(qǐng)留抵退稅嗎?

答：加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來看，加計(jì)抵減不會(huì)形成留抵稅額，因而也不能申請(qǐng)留抵退稅。

13.此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加如何計(jì)算?

答：此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào))規(guī)定，即對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

14.納稅人未實(shí)際取得即征即退稅是否屬于“未享受即征即退”，能否退還留抵稅額?

答：納稅人如在2019年3月31日前申請(qǐng)即征即退且符合政策規(guī)定，在4月1日后收到退稅款，屬于“未享受即征即退”的納稅人，可以按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額;納稅人在2019年4月1日后申請(qǐng)并享受即征即退政策的，則不屬于“未享受即征即退”。

15.如果即征即退企業(yè)(例如融資租賃企業(yè))放棄享受即征即退政策，是否可以享受留抵退稅政策?

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第八條規(guī)定，可以申請(qǐng)留抵退稅條件的納稅人必須符合的條件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策”。因此，選擇放棄享受即征即退政策，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人，可以按上述規(guī)定享受留抵退稅政策。

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