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2016年中級會計師答疑:商譽的產(chǎn)生原因有哪些?如何理解可累積優(yōu)先股?

更新時間:2016-04-19 11:30:45 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽520收藏104

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  【摘要】對2016年中級會計師備考的考生來說,積累歷年考點對于參加2016年中級會計師很重要,考生要重視教材,對于教材中不理解的地方環(huán)球網(wǎng)校整理并發(fā)布“2016年中級會計師答疑:商譽的產(chǎn)生原因有哪些?如何理解可累積優(yōu)先股?”希望環(huán)球網(wǎng)校小編的回答對你所有幫助,祝學習愉快

  問題:商譽的產(chǎn)生原因有哪些?如何理解可累積優(yōu)先股?

  解答:

  1、商譽的產(chǎn)生有以下幾種:

  (1)非同一控制下的控股合并,合并成本比應享有的股權(quán)(被投資企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例)多出的部分,在合并財務報表中確認;

  (2)非同一控制下的吸收合并,合并成本比應享有的股權(quán)(被投資企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例)多出的部分,在合并方個別報表中確認。

  (3)權(quán)益法核算時,支付對價比應享有的股權(quán)(被投資企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例)多出的部分體現(xiàn)的商譽,隱藏在長期股權(quán)投資里,不能確認。

  2、可累積優(yōu)先股

  累積優(yōu)先股是指公司在某一時期所獲盈利不足,導致當年可分配利潤不足以支付優(yōu)先股股息時,則將應付股息累積到次年或以后某一年盈利時,在普通股的股息發(fā)放之前,連同本年優(yōu)先股股息一并發(fā)放。
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  商譽減值的處理

  一、商譽減值測試基本要求

  企業(yè)合并所形成的商譽,至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。

  對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象,每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試,對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組;難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的,應當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。

  二、商譽減值的測試及其賬務處理

  在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時,如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,應當按照下列步驟處理:

  首先,對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關(guān)賬面價值相比較,確認相應的減值損失。

  其次,再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值,應當確認相應的減值損失。

  減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值,再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第三節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

  商譽減值的會計處理如下:

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:商譽減值準備

  存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試:

  根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號--企業(yè)合并》的規(guī)定,在合并財務報表中反映的商譽,不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合,下同)進行減值測試時,應當將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi),調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值,然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預計包括了少數(shù)股東權(quán)益在商譽中價值的部分)進行比較,以確定資產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。

  上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值,應當按照準則規(guī)定進行處理,但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分,應當將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤,以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。

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分享到: 編輯:趙靜

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