2016年初級會計職稱答疑關(guān)于對增值稅和消費稅中包裝物押金退還?

　　問題：關(guān)于對增值稅和消費稅中包裝物押金退還?

　　解答：

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅及消費稅的有關(guān)規(guī)定，一般來說，包裝物押金收入單獨記賬核算的，時間在一年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按規(guī)定計算征收增值稅和消費稅。

　　逾期是指超過合同約定的期限或超過一年的期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。具體可區(qū)分以下兩種情況：

　　(1)應(yīng)征消費稅貨物的包裝物押金收入

　　對于非酒類應(yīng)稅消費品包裝物押金收入，在逾期的前提下，既計征增值稅又計征消費稅。對于酒類應(yīng)稅消費品包裝物押金收入的計稅分為：

　　一是啤酒、黃酒包裝物押金收入，無論是否逾期，均不計征消費稅(因為啤酒、黃酒從量計征消費稅);但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應(yīng)計征增值稅;

　　二是其他酒類產(chǎn)品包裝物押金收入，在收取當(dāng)期應(yīng)計征增值稅和消費稅。

　　(2)不征消費稅貨物的包裝物押金收入，在逾期的前提下，只計征增值稅，不計征消費稅。

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　　包裝物

　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。(環(huán)球網(wǎng)校提供包裝物內(nèi)容)其核算內(nèi)容包括：

　　1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，記入"生產(chǎn)成本"科目;

　　2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，記入"銷售費用"科目;

　　3.隨同商品出售單獨計價的包裝物，記入"其他業(yè)務(wù)成本"科目;

　　4.出租或出借給購買單位使用的包裝物，記入"其他業(yè)務(wù)成本"或"銷售費用"科目。

　　為了反映和監(jiān)督包裝物的增加變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"周轉(zhuǎn)材料-包裝物"科目進(jìn)行核算。

　　(1)對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際成本或計劃成本，借記"生產(chǎn)成本"科目，貸記"周轉(zhuǎn)材料-包裝物"、"材料成本差異"等科目。

　　(2)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。

　　(3)隨同商品出售而單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面反應(yīng)其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

　　2.隨同商品出售包裝物

　　隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)按其實際成本計入銷售費用，借記"銷售費用"科目，按其計劃成本，貸記"周轉(zhuǎn)材料-包裝物"科目，按其差額，借記或貸記"材料成本差異"科目。

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