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2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義無形資產(chǎn)及商譽

更新時間:2018-01-12 10:20:20 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽45收藏18
摘要   【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義無形資產(chǎn)及商譽的新聞,為考生發(fā)布審計師考試的重要考試知識點,希望大家認真學習,做好復習工作,預??忌寄茼樌ㄟ^考試。2018年審

  【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義無形資產(chǎn)及商譽”的新聞,為考生發(fā)布審計師考試的重要考試知識點,希望大家認真學習,做好復習工作,預??忌寄茼樌ㄟ^考試。2018年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》講義無形資產(chǎn)及商譽的具體內(nèi)容如下:

  第四章第二節(jié) 無形資產(chǎn)及商譽

  一、無形資產(chǎn)

  (一)無形資產(chǎn)的特征

  關(guān)注:

  無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起,用于出售、租賃或者交換等。這一特征,主要是與商譽等不可辨認經(jīng)濟資源相對而言的。

  【例題7·單選題】(2007年試題)

  下列各項中,企業(yè)可以作為無形資產(chǎn)計價入賬的有:

  A.接受捐贈的土地使用權(quán)

  B.購入的專利權(quán)

  C.外購的商譽

  D.專有技術(shù)

  E.自創(chuàng)的商譽

  【答案】ABD

  【解析】無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起,用于出售、租賃或者交換等。這一特征,主要是與商譽等不可辨認經(jīng)濟資源相對而言的。

  (二)無形資產(chǎn)的取得

  1.購入的無形資產(chǎn)

  2.接受投資的無形資產(chǎn)

  3.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)----區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

  研究階段的特點在于其屬于探索性的過程,是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備。從已經(jīng)進行的研究活動看,將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此,企業(yè)研究階段發(fā)生的支出,應(yīng)予以費用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出,借記“研發(fā)支出…費用化支出”科目,貸記有關(guān)科目;期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出,借記“管理費用”科目,貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。開發(fā)階段相對研究階段而言,應(yīng)當是完成了研究階段的工作,在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出,同時滿足下列條件的,才能予以資本化,確認為無形資產(chǎn):

  1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

  2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

  3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當證明其有用性;

  4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

  5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

  關(guān)注:

  (1)企業(yè)研究階段的支出全部費用化,計入當期損益(管理費用);

  (2)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用)。

  (3)開發(fā)階段支出資本化的條件:

  借:研發(fā)支出——費用化支出。

  ——資本化支出

  貸:原材料

  應(yīng)付職工薪酬

  銀行存款

  借:管理費用

  無形資產(chǎn)

  貸:研發(fā)支出——費用化支出

  ——資本化支出

  (4)企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的,應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。

  教材P284[例4—13]

  【例題8】

  下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理中,表述正確的有()。

  A.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費用化

  B.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部資本化

  C.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部費用化

  D.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化

  E.企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的,應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化

  【答案】AE

  【解析】研究階段的支出應(yīng)全部費用化,選項B不正確;開發(fā)階段的支出如果符合資本化

  條件應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本,若不符合資本化條件應(yīng)計入當期損益,選項CD不正確。

  (三)無形資產(chǎn)的攤銷

  1.無形資產(chǎn)的攤銷期限

  (1)合同規(guī)定了受益年限,攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;

  (2)合同未規(guī)定受益年限,而法律規(guī)定了有效年限,攤銷年限以法定有效年限為上限;

  (3)合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限,攤銷年限以受益年限與有效年限

  中較短者為上限。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

  2.無形資產(chǎn)的攤銷方法

  無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,可以采

  用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當采用年限平均法攤銷。

  無形資產(chǎn)價值的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

  攤銷時:

  借:管理費用

  貸:累計攤銷

  (四)無形資產(chǎn)的減值

  可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的

  現(xiàn)值兩者之間較高者。

  無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當將資

  產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

  無形資產(chǎn)減值損失確認后,減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。

  注意:

  資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

  教材P286[例4—15]

  【例題9】

  甲股份有限公司無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下:

  (1)2007年12月1日,以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)該無

  形資產(chǎn)的預計使用年限為10年。

  (2)2011年12月31日,預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值

  后,原預計使用年限不變。

  要求:

  (1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。

  (2)計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值(尚未計提減值前)。

  (3)編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。

  (4)計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。

  (答案中的金額單位用萬元表示)

  【解析】

  (1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄

  借:無形資產(chǎn)300

  貸:銀行存款300

  (2)計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值

  賬面價值=300-(300/10×1/12+300/10×4)=177.5萬元

  (3)編制2011年12月31日對該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄

  借:資產(chǎn)減值損失35.5(177.5-142)

  貸:無形資產(chǎn)減值準備35.5

  (4)計算2012年該無形資產(chǎn)的賬面價值

  該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元

  2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=142-24=118萬元

  (五)無形資產(chǎn)的處置

  1.無形資產(chǎn)的出售

  無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后,企業(yè)不再對該項無

  形資產(chǎn)擁有占有、使用、收益、處置的權(quán)利。

  借:銀行存款

  累計攤銷

  無形資產(chǎn)減值準備

  貸:無形資產(chǎn)

  應(yīng)交稅費

  營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

  教材P287[例4—16]

  2.無形資產(chǎn)的報廢

  無形資產(chǎn)的報廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不在受法律保護等原因,預

  期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益而進行的處置。

  二、商譽

  (一)商譽的取得

  商譽----企業(yè)在購買另一個企業(yè)時,購買成本大于所得的被購買企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允

  價值份額的差額。

  商譽的入賬價值=實際買價-(被購買企業(yè)資產(chǎn)公允價值-負債公允價值-或有負債公允價

  值)

  如果企業(yè)的購買成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值,其差額應(yīng)當計入當期損益。

  (二)商譽的期末計價

  企業(yè)合并中形成的商譽,在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間,不進行攤銷。

  每年年末,企業(yè)應(yīng)對商譽進行減值測試。鑒于商譽難以獨立地產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此,

  商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)

  組組合應(yīng)當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

  為了資產(chǎn)減值測試的目的,對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應(yīng)當自購買日起按

  照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組;難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的,應(yīng)當將其分攤至相關(guān)的資

  產(chǎn)組組合。

  企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認的減值損失,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“商譽減值準備”或

  相關(guān)資產(chǎn)減值準備科目。

  商譽減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

  【例題10·單選題】(2007年試題)

  下列關(guān)于商譽的說法中錯誤的是:

  A.商譽具有不可辨認性,不屬于無形資產(chǎn)

  B.企業(yè)合并形成的商譽,在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間進行攤銷

  C.每年年末應(yīng)對商譽進行減值測試

  D.商譽減值損失已經(jīng)確認,不得轉(zhuǎn)回

  【答案】B

  【解析】B項企業(yè)合并形成的商譽,在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間,不進行攤銷。其他選項是正確的。

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