2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義長(zhǎng)期應(yīng)收款”的新聞，為考生發(fā)布審計(jì)師考試的重要考試知識(shí)點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，做好復(fù)習(xí)工作，預(yù)?？忌寄茼樌ㄟ^(guò)考試。2018年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義長(zhǎng)期應(yīng)收款的具體內(nèi)容如下：

　　第三節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收款與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　一、長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款主要是指企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品和勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收賬款等。

　　(一)長(zhǎng)期應(yīng)收款的取得

　　出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，應(yīng)按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目;按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目;按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”等科目;按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(最低租賃付款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和)與賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目;按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目;按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目余額與“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目余額的差額，為長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本，在資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目列示。

　　(二)長(zhǎng)期應(yīng)收款的收回

　　根據(jù)合同或協(xié)議每期收到承租人或購(gòu)貨單位(接受勞務(wù)單位)償還的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目;同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)期初的攤余成本和實(shí)際利率，確認(rèn)租賃收入，借記“未實(shí)現(xiàn)租賃收益”科目，貸記“租賃收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在一年以上的期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出，主要包括開(kāi)辦費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租入定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

　　【例題11·綜合分析題】(2007年試題)

　　資料：

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.20×7年3月4日，對(duì)因火災(zāi)造成的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，情況如下：毀損產(chǎn)品的實(shí)際成本為4000元，其中所耗用原材料為2000元。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。收回的殘料估價(jià)為250元，由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失為3000元。

　　2.20×7年4月1日，購(gòu)入甲公司25%的股權(quán)并打算長(zhǎng)期持有。實(shí)際支付價(jià)款320000元，另外支付手續(xù)費(fèi)l000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l300000元。20×7年6月30日，甲公司受贈(zèng)一項(xiàng)價(jià)值為20000元的專利權(quán)。

　　3.20×7年4月1日，采用年數(shù)總和法對(duì)上月投入使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為91004元，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年。

　　4.20×7年5月l0日出售一項(xiàng)專利技術(shù)，收取價(jià)款300000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值為400000元，累計(jì)攤銷(xiāo)l30000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.該企業(yè)4月份對(duì)上月投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額是：

　　A.2389元

　　B.2527.88元

　　C.28668元

　　D.30334.66元

　　【答案】A

　　【解析】4月份計(jì)提折舊額=【(91004—5000)*5/15】/12=2389元

　　2.該企業(yè)5月10日出售專利技術(shù)的凈收益為：

　　A.15000元

　　B.25000元

　　C.30000元

　　D.40000元

　　【答案】B

　　【解析】?jī)羰找?300000—(400000—1300000—10000)—15000=25000元

　　借：銀行存款30

　　累計(jì)攤銷(xiāo)13

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)40

　　應(yīng)交稅費(fèi)1。5

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得2。5

　　【例題12·綜合分析題】(2008年試題)

　　(一)資料

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160000元;原購(gòu)入該批材料時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25500元。

　　2.2月18日，銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)為ll70000元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　3.5月6日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生支出40000元。

　　5.12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款——A公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6000元，“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為l000元;“預(yù)收賬款——C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10000元，“預(yù)收賬款——D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3000元，“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1500元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.2007年5月6日，報(bào)廢固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為：

　　A.3420元

　　B.4560元

　　C.19000元

　　D.38400元

　　【答案】D

　　【解析】結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借：固定資產(chǎn)清理21600

　　累計(jì)折舊38400

　　貸：固定資產(chǎn)60000

　　雙倍余額遞減法二年計(jì)提折舊=60000*2/5+(60000-60000*2/5)*2/5=38400

　　2.2007年5月16日，研究開(kāi)發(fā)該項(xiàng)專利技術(shù)所發(fā)生的支出，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)

　　計(jì)科目是：

　　A.研發(fā)支出

　　B.管理費(fèi)用

　　C.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　D.制造費(fèi)用

　　【答案】A

　　【解析】借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出。

　　——資本化支出

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　銀行存款

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