2016年中級會計師答疑：會計政策變更和前期差錯更正的涉及的會計科目?

　　問題：會計政策變更和前期差錯更正是否一定不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅“科目?是否涉及”遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債”哪些情況涉及?

　　解答：

　　1、會計差錯的所得稅處理：

　　(1)按題目給的條件去做，如果題中讓調(diào)整則調(diào)整，不讓調(diào)整則不調(diào)整;

　　(2)若題目中沒有給假定條件，按稅法規(guī)定，調(diào)整事項影響應(yīng)納稅所得額的，在會計處理上應(yīng)調(diào)整所得稅。具體來說有以下幾小點(diǎn)A、調(diào)整事項涉及損益和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑相同時，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整，如銷售退回等。當(dāng)會計制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑不同時，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整，如更正的各種減值準(zhǔn)備B、調(diào)整事項不涉及損益類，但按稅法規(guī)定可以調(diào)整的所得稅，會計處理也應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的，如實際付的訴訟賠償(屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項)

　　2、會計政策變更的所得稅處理

　　會計政策變更只有在涉及暫時性差異時才調(diào)稅(調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債)，其他的均不調(diào)稅。因為不管會計政策如何改變，應(yīng)交所得稅都是按稅法規(guī)定計算的，會計政策變更中不能調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　3、日后事項

　　一般情況下，日后調(diào)整事項涉及所得稅調(diào)整的，有兩種情況，一種是調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，一種是調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
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　　具體分析如下：

　　(1)如果企業(yè)日后調(diào)整事項涉及損益，且發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的，直接調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”;

　　(2)如果發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的，調(diào)減應(yīng)交所得稅就在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算，調(diào)增應(yīng)交所得稅的在“遞延所得稅負(fù)債”科目核算。以銷售退回發(fā)生在匯算清繳之后為例說明：匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回，不能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”，但會計上沖掉了對應(yīng)的資產(chǎn)，而稅法上沒有沖減，所以此時資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，所以應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的“遞延所得稅資產(chǎn)”。匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回，不能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，只有匯算清繳之前發(fā)生的銷售退回，才能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。

　　但要注意，上述情況下不包括日后調(diào)整事項對暫時性差異的調(diào)整，如果是日后對暫時性差異的調(diào)整，則不管是發(fā)生在匯算清繳之前，還是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，都是直接調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的。
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