防暑降溫支出的稅務(wù)籌劃
【摘要】環(huán)球會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)頻道整理的納稅實(shí)務(wù)實(shí)例“防暑降溫支出的稅務(wù)籌劃”,主要介紹了企業(yè)如何防暑降溫及稅法的相關(guān)規(guī)定,希望對(duì)大家學(xué)習(xí)納稅實(shí)務(wù)有幫助,網(wǎng)校還會(huì)繼續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)-納稅實(shí)務(wù)相關(guān)知識(shí),更多資料敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)頻道!
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夏天已至,酷暑難耐,如何做好防暑降溫工作成了企業(yè)的一樁心事。
發(fā)錢還是發(fā)物,如何能夠既起到防暑降溫、保障生產(chǎn)的作用,又能不增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)呢?為了保障職工的身體健康,很多企業(yè)都發(fā)生了防暑降溫支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,企業(yè)所得稅法規(guī)定準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的防暑降溫支出,顯然是與取得收入有關(guān)的支出,支出的數(shù)額只要是合理的,稅法是準(zhǔn)予稅前扣除的。而企業(yè)的防暑降溫支出是作為職工福利費(fèi)列支好,還是作為勞動(dòng)保護(hù)支出列支好,企業(yè)是可以通過(guò)稅務(wù)規(guī)劃來(lái)進(jìn)行選擇的。
發(fā)錢?
稅法規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。由此可以看出,企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出可以發(fā)放職工防暑降溫費(fèi)的方式作為職工福利費(fèi)列支。
但企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工福利費(fèi)列支有一個(gè)限制條件,就是職工福利費(fèi)支出總額不能超過(guò)工資薪金總額14%。另外企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),還應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費(fèi)在內(nèi)的職工福利費(fèi)支出總額超過(guò)了工資薪金總額14%,那么即使是合理的支出也是不能在稅前扣除的。因此,如果企業(yè)的職工福利費(fèi)支出比較多,或者企業(yè)不能對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確核算,為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)最好不要發(fā)放職工防暑降溫費(fèi),而應(yīng)采用發(fā)放防暑降溫用品的方式。
發(fā)物?
稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時(shí)滿足3個(gè)條件:一是必須是確因工作需要;二是為其雇員配備或提供;三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。準(zhǔn)予扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出,必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出,同時(shí)還必須是合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。
由此可見(jiàn),防暑降溫用品屬于勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍,并且只要是合理的就準(zhǔn)予稅前扣除,沒(méi)有限額規(guī)定,這顯然對(duì)企業(yè)是最為有利的。
另外,企業(yè)發(fā)放職工防暑降溫費(fèi)或發(fā)放防暑降溫品,還涉及到代扣代繳“工資薪金所得”的個(gè)人所得稅問(wèn)題。“工資薪金所得”是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅法規(guī)定,企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和防暑降溫用品屬于免稅范疇,但超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和防暑降溫用品則要按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
哪個(gè)好?
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的防暑降溫支出,從稅務(wù)規(guī)劃的角度看發(fā)物比發(fā)錢好,只要是合理的就可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除,但超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分還需要計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
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